浅谈施工企业应收账款的管理
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作者: 肖碧青
摘 要：近年来，由于建筑企业盲目扩张，竞争日趋激烈，建筑市场已成为卖方市场，带、垫资已成为施工企业承担工程的先决条件，以及受国家、社会、建设单位、施工企业本身诸多因素的影响，使施工企业应收账款居高不下，导致资金周转困难，财务状况日益恶化，直接影响到企业的生存和发展。因此，加强施工企业应收账款的管理显得尤为重要。
关键词：施工企业 应收账款 产生原因 管理策略
中图分类号：F285 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2011）08-183-02
一、企业应收账款产生的原因
1.建设项目资金不落实。由于建设项目审批机关对项目资金来源及到位情况审查不严格，有些地方本身财政收入就困难，但为了上项目、上工程而压低概算，草率上马，使工程项目资金先天不足。施工企业在工程开工后就垫资施工，有的建设项目甚至没有资金，导致企业应收工程款难以收回。
2.项目招投标机制不完善。目前，招投标机构一般都是所在地区建设主管单位的下设机构或代理中介公司，在操作中往往都受投资商或建设单位的影响，在招投标文件中加强压价和垫资条款。由于建筑企业过剩，市场竞争激烈，而施工企业为了生存，只能带资参与投标竞争，使企业垫资竞标成了招投标市场上常见行为。
3.施工企业经营决策和信用管理失误。在建筑市场竞争日益激烈的情况下，有些施工企业为了承揽工程，缺乏对建设单位及工程项目资金的了解，盲目决策接受垫资工程，造成大量应收工程款难以收回，甚至形成“三角债”。施工企业往往在工程投标及签订施工合同时，一是缺乏对建设单位信用的调查；二是对建设单位及工程项目放宽信用标准和信用条件，致使企业产生在施工过程中应收款的金额差和时间差。
4.企业对应收账款管理的力度不够。施工企业对应收账款管理的力度不够，特别是在施工合同既成事实后，企业往往只重视工程质量和工期，对工程款的回收未能严格地按合同条款来办理。即使资金不到位或已经产生欠款的工程仍旧继续施工，这使企业越垫越多，应收账款越来越大。对于已竣工的工程，工程决算长期拖延，工程欠款难于确定；竣工决算工程，收款力度不够，未建立收款责任制。
二、施工企业应收账款的管理
应收账款管理是企业对应收账款的产生、确认、核算、回收及损失全过程的管理。应收账款的管理是企业财务管理的组成部分，属于企业投资管理和资金管理的具体表现。
1.应收账款管理的原则。（1）合同的信用原则。商业信用产生了应收账款，现代经济社会中信用交易已成为商业活动的主流。但是，施工企业在投标及签订合同以及收款政策中，应采取合理的信用政策，既要考虑企业的经济状况、工程成本、工程质量和资金状况，又要考虑企业市场的份额以及长远发展。选择一个合理的信用政策作为企业应收账款管理的指导原则。（2）分类管理的原则。传统的应收账款的核算是根据施工合同中建设单位及工程项目为对象进行核算，这种核算不利于应收账款的管理，应把工程项目分为竣工结算工程、竣工未结算工程、在建工程和呆坏账工程等，这样使企业对应收账款的性质及其内容一目了然，便于管理。（3）相互协作的原则。应收账款管理是企业财务管理的组成部分。对它的管理不单纯是财务部门的工作，还需要生产、合同预算、经营等部门的全力协助，是企业全方位的工作。（4）防范风险的原则。应收账款具有风险性，企业应在信用政策、合同条款的签订、收款政策的落实上下功夫。聘请长年法律顾问，在合同签订、工程索赔、欠款回收中进行全过程跟踪，以防止应收账款呆账、坏账的发生。（5）货币资金最大化原则。企业财务管理的目标是企业价值最大化。施工企业从事施工生产经营活动的目的是为了销售，即将合格的建筑产品交给建设单位，通过销售取得货币资金的增值，以补偿施工生产经营过程中的资金耗费，保证企业的持续经营和扩大再生产。
2.应收账款管理的基础工作。（1）施工企业的合同管理及信用管理。企业在投标及议标过程中，应加强对施工合同的管理，防范合同中的法律风险。具体工作是抓合同评审和资信调查。合同评审：企业应成立法律顾问参加的合同评审小组，对企业所要投标及议标的工程合同条款进行合同评审，提出评审意见，特别是对资金支付及垫款条款应严格掌握。资信调查：企业对跟踪的工程项目，一要调查建设单位的经营情况及资信情况；二要调查工程项目的立项审批手续及资金状况，以防范“陷井工程”。（2）施工企业生产管理。施工企业的生产管理主要是技术管理和质量管理，它们与企业的应收账款管理息息相关。施工企业最主要的技术指标就是质量和工期，因为质量和工期也是影响工程造价的主要因素。因此，企业应抓好工程质量和进度才能保证企业的合理收入。
3.施工企业应收账款管理的内容。（1）应收账款的日常管理。建立建设单位档案制度。根据施工合同建立建设单位档案，档案内容包括：建设单位的法定代表人或负责人、法定地址、联系电话等工商登记情况；银行开户情况；施工合同及协议情况；建设单位工程项目代表人情况；双方历次对账情况；建设单位对其债务偿还的承诺情况及信用记录；工程项目的结算情况等。定期向建设单位收取工程进度款。根据合同付款条款及时提供工程进度价款结算单，由建设单位及监理公司审定后进行收款。定期催债和对账。若建设单位不按合同条款付款，施工企业应及时组织人员催债，并及时与建设单位对清工程往来账，特别是建设单位垫付款项，并做好对账记录。对应收债权设定担保或采取债务重组。施工企业对应收的债权可以要求建设单位提供担保的方式保证履行偿债义务，对建设单位的工程欠款也可以采取债务重组的方式解决债务。仲裁和诉讼。对于工程已竣工结算建设单位长期拖欠的款项以及工程竣工但建设单位长期不结算的工程，若收款无望或存在呆坏账风险，企业在时效期内应采取法律手段提请仲裁或诉讼来解决应收账款的争端。（2）应收账款的坏账管理。首先，应建立应收账款坏账防范机制，即建立合同评审制度，加强合同中的信用管理，严格按合同及协议条款回收工程款。其次，严格执行坏账损失的条件，对已确认为坏账的应收账款并不放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。第三，应按财务规定计提坏账准备金，合理估计坏账损失，减轻坏账损失。（3）应收账款管理的方法。建设单位一旦拖欠工程款，施工企业就必须追踪分析。首先，分析该工程欠款金额和时间是否在合同及协议条款之内，如果在条款之内就属于正常欠款；若不在条款之内就属于非正常欠款。因此，就应该对拖欠原因进行分析，再研究和制定有效收款对策，在与建设单位交涉中，才会做到心中有数，有理有据。（4）应收账款账龄的管理。充分利用会计电算化的管理功能。企业发生应收账款的时间长短不一，有的尚未超过信用期，有的则逾期拖欠。企业应对应收账款进行账龄结构分析，即对企业在某一基本时点，将所发生的应收账款按照发生时间进行归类，并计算出各个账龄应收账款的余额占总额的比重。这样一来就清楚地看到企业应收账款的分布及拖欠情况，以便企业加强应收账款的管理。（5）应收账款收现率和余额百分比。应收账款收现率是指某一会计期间实际收到工程款与应收工程款的比例。通过这个指标可以判断收款速度及是否达到合同条款的收款比例，发现问题及时查找原因，确定收款方案。
应收账款余额百分比是指某一会计期末应收账款各种余额所占整个应收账款的比例。计算这个指标首先应按竣工结算、竣工未结算、在建工程、呆坏账工程等进行分类并算出各类的余额。然后对占余额百分比大的进行重点分析，特别是对即将超过诉讼期或已超过诉讼期的工程。
总之，施工企业应收账款管理是企业管理的重要组成部分，是一项长期而艰苦的工作。应收账款管理的好坏直接影响到企业的现金流入、资金耗费的补偿和企业价值增值。因此，施工企业应在应收账款管理上下硬功夫，把它上升到资金管理的高度，常抓不懈，才能给企业的生存和发展带来生机。
（作者单位：温州市设备安装公司 浙江温州 325000）
（责编：廉靖）
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