电网企业内部审计外部化趋势探讨

来源:用户上传      作者: 沈　坚

　　【摘要】本文分析了造成目前电网企业内部审计外部化的深层次原因，并谈了解决这一问题的对策。
　　
　　所谓内部审计外部化，就是企业从社会中介机构聘请专业人员履行原本应由内部审计履行的职能。从电网企业内部审计发展的趋势来看，内部审计外部化的程度正在加大，从内部审计传统职能如财务收支审计、工程项目审计一直延伸到最新的内部审计职能如企业内部控制的评价和审计信息化等内容，外部专家正发挥着越来越重要的作用。
　　
　　一、电网企业内部审计的独立性不够
　　
　　在电网企业现行的管理模式下，内部审计是向总经理即经营管理层负责的，内部审计部门和企业内其他职能部门、经营单位一样，都在企业主要领导人的领导下行使职权，相互间地位是平等的。而且在一般情况下，由于内部审计不掌握企业的核心资源，导致无法象其他业务部门一样提供出具体、可辨的工作业绩，客观上进一步削弱了其影响力。内部审计的基本职能是查证和评价，实际上归结到最后是对企业的经营管理的评价。“在经营管理层的授权下，对企业的经营管理发表评价”，而评价报告或多或少会影响企业经营管理层的利益，造成内部审计有所顾忌。此外，内部审计机构为了能顺利地完成自己的工作必须主动同经营管理层协调好关系。这时，内部审计机构就可能会失去独立性。而外部审计工作一般都是由注册会计师领导完成，它们独立于企业的所有者和经营者，有一套保证审计准则受到遵循的机制，从而能够客观公正地对企业的财务状况进行审计并报告审计结果，正是基于这个原因，内部审计的外部化在加剧。
　　要解决这个问题可分为近期和远期两个阶段。从近期看，我们除了要强调“一把手”管审计外，还要制定相应的制度，确保内审机构、人员的地位，以抗衡掌握企业核心资源的强势部门、经营单位或个人。从远期看，国家应进一步明确、完善有关内部审计的法规，使内部审计向所有者负责，“在所有者的授权下，对经营管理层进行评价，向所有者汇报”，从体制上解决这一问题。
　　
　　二、电网企业现有的内部审计人员结构较为单一
　　
　　内部审计职能的实现取决于两个方面，除独立性外，另一条是取决于内部审计师发现违约行为和虚假报告的能力，即内部审计师的专业能力。电网企业的内部审计是和我国的内部审计同步发展起来的，时间不长，只有寥寥二十多年，审计人员基本都是为以查错防弊为目的的财务审计配备的，故大多来自财会专业，结构单一。此外，内部审计很长一段时间处于边缘地位，也导致了吸引不到人才、留不住人才的窘境。随着电网企业的不断发展，内部审计的重要性逐步得到提高，内部审计由单一的财务收支审计向工程审计、电力营销审计、企业内控评价、审计信息化等领域发展，这些变化要求内部审计人员具备更为宽广的知识，不仅是财务方面的专家，也应是其他各方面的专家。但企业很长时间来一直将内部审计看作是一种非增值服务，很少花费大量的精力和财力培训内部审计人员，或是将其他方面的业务骨干及时补充到内部审计部门中去，最终造成了内部审计必须借助外部专家的专业知识来开展部分工作。要解决这一问题，就要加强企业部门间（尤其是主要生产、经营管理部门向内部审计部门）人员的输送。
　　当然，从电网企业的实践看，只要运用得当，内部审计外部化大部分还是有利的。如电网企业每年有大量的基建工程投资，凭现有的内部审计力量，即使全年都去做基建项目竣工决算审计也不可能全部完成，这时就可以通过聘用会计师事务所来完成这些工作，但是在方法上还是要注意，一是要通过招投标确定事务所的人选，防止费用的虚高；二是要建立项目抽查、复核制度，防止外部服务以次充好。还有一些内部审计业务，如涉及电网企业商业机密的，就不适合让外部机构或人员来参与。

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