浅析会计的职业判断

来源:用户上传      作者: 王淑萍

　　【摘要】社会经济的发展使会计环境复杂多变，不确定性经济事项日益增多，而陆续颁布的新会计准则却日趋简约，会计职业判断空间不断增大。本文对如何正确运用会计的职业判断作一探讨。
　　随着经济的快速发展，会计的职业判断越来越受到重视，如何运用职业判断对会计业务进行恰当处理和客观公允揭示是我国财务会计的一个新课题。会计职业判断能力越来越成为衡量会计人员业务水平的重要标准，较高水平的职业判断越来越成为提高会计信息质量的重要保证。
　　会计职业判断是会计从业人员按照国家现行会计法律、法规和会计制度的要求，运用自己掌握的专业知识和职业经验，根据企业的经营环境和特点，依照一定的职业规则，在会计政策许可范围内对企业日常发生的经济事项和交易事项采用的会计处理原则、方法、程序等进行理性的判断、认定和选择。会计职业判断的主要特征是在会计政策许可范围内、在没有明确的规章可循的前提下所作的经验判断。
　　
　　一、会计职业判断的必要性
　　
　　新准则体系采取了扩大会计职业判断空间的准则制定思路，突破了原来企业会计制度事无巨细、面面俱到的局限，努力改变会计人员照葫芦画瓢的传统性思维习惯，以提高会计信息质量为目的，着力培养会计人员的职业判断能力。其对于会计职业判断的要求，贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程，涉及到方方面面。如：会计原则的选择与协调，当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不相一致时，应注重经济实质，这就要通过专业分析和判断以保证会计信息的可靠性；对―项经济业务是否重要、是否影响信息使用者的决策以及是否应单独披露等，准则中没有也难以规定具体的识别标准，需要会计专业人士作出判断；会计政策的选择及会计估计，包括存货计价方法、固定资产折旧方法等的选用，资产的期末计价及各项资产减值准备的计提，固定资产使用寿命及净残值的确定，未来现金流量的确定，研究与开发费用的处理以及关联方披露等事项，都需要会计专业人士作出判断；还有公允价值的应用、或有事项发生的可能性、经济利益是否很可能流入或流出企业等等，都需要很强的会计职业判断能力。如《企业会计准则第13号――或有事项》规定，“预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量”；“或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及其相关概率计算确定”。这里“最佳估计数”和“可能结果”及“相关概率”的确定，都是应用会计职业判断的典型体现。新准则体系对于会计职业判断的强调，实际上是对会计专业人士的职业素质和专业能力提出了更高的要求，是对企业会计人员的一项严峻考验。
　　
　　二、我国会计职业判断的现状分析
　　
　　我国无论在理论界还是实务界，都未对职业判断给予应有的重视，对职业判断的研究更少。目前会计职业判断的总体水平令人担忧，会计人员运用职业判断进行会计处理存在一定的盲目性，这种盲目性主要表现在以下几个方面：
　　
　　（一）会计人员职业判断意识淡薄
　　目前，我国虽有1300万会计从业人员，但整体素质不高。无论从知识水平还是知识结构上都无法适应复杂多变的经济环境。虽然近些年会计教育得到了重视和发展，会计人员的学历水平得到了提高，但会计人员对新业务、新环境的适应能力不强，会计职业判断的总体水平不高。表现在：１．大部分会计人员只知道照章办事，机械地处理会计实务，不去进行会计职业判断：２．部分会计人员对较为复杂的会计业务的处理，过分依赖企业领导的态度；３．少数会计人员在进行会计职业判断时，忽视企业所处的经济环境和技术条件等非会计因素的影响，不少职业判断仅限于会计专业范围之内，忽视了与之密切联系的内外部环境和技术因素的影响。
　　
　　（二）从众心理下的无原则判断
　　对于会计群体来说，在从众心理影响下，加上群体促进效应的影响，每个人大都会服从群体造假行为而感到心安理得，因为法不责众。并且，若会计人员采取不服众的行为，大都只会带来成本，不能得到利益，因此会计人员在利益集团造假意图的压力下，进行财务欺诈、利润规划和盈余管理，职业判断往往变得无原则，不能合理地平衡各种利益关系，会计信息质量就无法得到保证。前几年出现的“银广厦”“蓝田股份”案等充分说明了这一点。
　　
　　（三）会计执业界的风险过低
　　现有会计准则让会计人员具有较大的职业判断权利，看起来是解决财务欺诈的有效方案，但实际上是将最后风险全部交给了会计执业界。然而，我国会计执业界的法律责任和风险过低。虽说新修订的《会计法》对违法行为规定了明确的惩治措施，但在真正的实施过程中，有关会计人员执业风险的法律体系仍不完善，一方面对承担会计法律责任的主体界定不严密；另一方面对各种违法行为没有可操作性的法律解释。
　　
　　（四）会计监管系统的问题
　　会计监管系统由企业内部会计控制系统和外部会计监管系统组成。目前，我国企业的内部控制系统和外部监管系统在运行过程中都存在着一定的问题。从企业内部控制系统来看，企业经营者一言堂以及经营者与会计人员集体作弊的现象屡有发生，会计信息失真的问题屡禁不止；从外部监管系统来看，由于多种监管机构同时存在，彼此之间缺乏必要的沟通与协调，造成对企业的监管重叠或监管缺位。与此同时，各监管主体普遍存在监管滞后的问题。在没有健全会计监管系统的情况下，一味推行会计职业判断有可能带来适得其反的后果。
　　
　　三、提高会计职业判断力的途径
　　
　　会计职业判断力是新形势下会计人员应具备的基本素质。随着经济的快速发展，会计环境和会计处理对象日益复杂，企业面临的不确定性和风险加大，职业判断的作用日益重要。鉴于我国会计实务的现状，如何正确运用职业判断成为贯彻实施新的会计准则和企业会计制度的关键因素。笔者认为应从以下几个方面来努力：
　　
　　（一）树立现代教育观念，实行终身教育制
　　职业判断能力的高低是会计人员综合素质强弱的反映，而要培养会计人员较强的综合素质，就必须树立现代教育理念。在知识经济时代，会计方法不断更新，会计服务领域不断拓宽，这就要求会计人员一方面要具备丰富的会计专业及相关的经济、财政、市场、管理、贸易、金融等知识，自觉接受岗位培训和后续教育，从书本上学，从实践中学，使自身的业务素质符合职业判断的要求；另一方面，会计人员要具备再学习能力。随着企业的不断创新，新的经济业务大量涌现，会计处理方法、会计规则也随之更新。因此会计人员要注重终生学习能力的培养，不断更新自己的知识结构，充分认识和估计经济环境的不确定性。如果没有一定的再学习能力，将无法适应职业判断的基本需要。
　　
　　（二）注重会计实践，积累实践经验
　　职业判断能力的形成，不仅需要扎实的理论知识，更需要丰富的实践经验。职业判断能力不是与生俱来的，是在会计工作中逐渐培养、积累起来的，通过工作实践不仅可以验证所学的专业知识，而且可以获得书本以外的职业经验，增强分析与处理问题的综合能力。优良的职业道德、丰富的专业知识，系统的会计实务操作规范仅仅是一种潜在的行为能力，只有通过会计实践活动，才能成为现实的行为能力，会计职业判断能力也才能得到更好的发挥。
　　尽可能多地提供实践、轮换的机会，使会计人员成为能算会管的全才，无疑对提高职业判断能力大有益处。
　　
　　（三）完善公司治理结构
　　由于会计人员是为特定的会计主体服务的，会计人员在进行会计处理时，总会自觉不自觉地体现为特定集团或部分人的利益。在利益诱惑面前，会计人员能否做到不为利益所驱使，客观公正地进行职业判断，还取决于公司的治理结构是否合理和有效。

　　公司治理结构是联系企业内外部各利害关系人的正式和非正式关系的制度安排，其基本目的是弥补各利害关系人在信息上的不对称性、契约上的不完全性和责任上的不对等性，以便各利害关系人在权利、责任和利益上相互制衡。公司治理结构导致股东会、董事会或监事会、经理层等权力主体之间形成不同的权力界限。在现代企业制度下，两权分立公司普遍存在的问题是股东会形同虚设，董事会和监事会效率低下，经营者的权利过大。因此在企业内部，应充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权，同时以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立―个由董事会管理并独立于审计部门的审计委员会。审计委员会的首要职责就是对公司财务报告进行审核，确保上市公司如实编制和披露会计信息；其次是由独立的审计委员会聘请会计师事务所，付给事务所报酬并监督注册会计师的工作，这可从根本上改变注册会计师和客户的关系，避免注册会计师与管理者合谋造假。
　　公司治理结构是约束会计职业判断的内部监督机制，是健全会计职业判断执行机制的基石。完善的公司治理结构往往伴随着客观公允的职业判断，或能有效地发现会计错误和弊端并及时予以纠正，给会计信息使用者提供相关可靠的会计信息。
　　
　　（四）加强法制和职业道德教育
　　加强法制和职业道德教育是提高会计人员职业判断的保障。会计职业判断具有一定的目标性和主观性，会计人员职业道德水平的高低直接或间接地影响着会计政策的执行。会计人员只有严格遵守职业道德规范，讲求职业道德，在现行的会计准则和会计制度赋予的可选择的空间里，合理地确认和计量会计要素，审慎地选择会计政策和会计估计，才能真实、准确地提供有用的会计信息。要做到这些，则必须加强会计人员的法制观念，不断提高会计人员的职业道德水平。会计人员要加强对法制和职业道德教育的学习，牢固树立“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的职业道德，保证会计判断客观公正、不偏不倚。
　　会计是一门科学还是艺术?有人认为是科学，因为不管一个单位的资产是否高达近千亿，在资产负债表上列示时都精确到小数点后两位，而且两边必须平衡，其计量之精确不可谓不科学。但美国注册会计师协会又认为“会计”的解释首先是艺术，因为对同一种业务的会计表现方式可以有很多种，且都是会计准则所认可的。如果会计能够充分利用职业判断提供决策有用的信息，会计会成为一门有益于社会的科学和艺术；相反，如果会计随意游戏数字，那么最终只能是搬起石头砸自己的脚，被公众所抛弃而失去继续存在的意义。
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