战略管理会计的信息质量特征

来源:用户上传      作者: 田志莹

　　【摘要】战略管理会计是企业的战略管理与管理会计的结合，其所提供的信息应该为实现企业的战略目标服务。本文拟从战略管理会计与传统管理会计所提供信息的差异性入手，对战略管理会计信息质量特征进行初步分析。
　　
　　战略管理会计起源于企业的战略管理活动，它是将战略管理与管理会计融会贯通之后形成的新的交叉学科，是传统会计学的一个分支，也是对传统管理会计的发展与延伸。
　　由于战略管理会计出现的时间较短，目前理论界尚未给出一个统一的、权威的定义。从20世纪80年代西蒙兹（Simmonds）首先提出战略管理会计的概念以来，国内外的众多专家学者纷纷从不同的角度阐述了自己对这一概念秉持的观点。虽然是百家之言，各有所长，但综合来看，都强调了这样一些共同的要素：实现战略目标、外部环境的不确定性、相对竞争地位、整体竞争优势、核心竞争力，等等。
　　战略管理会计作为会计信息系统的一个组成部分，肩负着向使用者提供信息，辅助使用者做出最佳决策的重大责任。在这一过程中，向谁提供信息，提供什么样的信息，以及何时提供信息，构成了约束战略管理会计提供信息质量的要件。
　　
　　一、战略相关性
　　
　　相关性是指，会计信息系统提供的信息应该对使用者要做的决策有影响，或者对预计产生的结果有用。信息的相关性是相对而言的，对某一决策有用的信息，对另一决策可能就是没有帮助的甚至是有害的。因此，所提供信息的有用与否，在很大程度上左右着一项决策的正确与否。相关的信息是实现正确决策的基础。
　　传统管理会计信息的相关性，通常是以企业内部的某一个部门作为信息使用的主体，针对内部管理要实现的目标提供相关的信息。由于提供信息的方法、手段方面的局限性，使得传统管理会计信息囿于战术层面，不能适应企业所处的经济环境的发展变化。比如：传统管理会计的成本计算以成本性态分析为出发点，认为产品成本只包括变动性的成本，而把固定成本作为期间费用处理。这种方法，在直接材料和直接人工等变动性成本在产品成本中占的比重比较大时是适用的，并且在很长时间里对企业的成本管理工作起到了一定的指导作用。但是，随着科学技术的进步，许多高新技术产品成本中，直接材料、直接人工的比重越来越少，研究开发费用等固定成本占了相当大的比重。在产品的成本构成发生重大变化的情况下，传统的变动成本法会扭曲产品的成本数据，从而使得提供的成本信息的相关性大打折扣。
　　战略管理会计由于是站在对企业进行战略管理的角度，为博取企业在市场中的整体竞争优势提供信息，视角比传统的管理会计更广阔，更高远，并且能够针对外部经济环境的变化做出相应的调整，因而所提供的信息更具有战略相关性。与前例相对应，为适应固定成本等间接费用比重变大的趋势产生的作业成本法，把传统管理会计成本计算中以“产品”为中心，改变为以“作业”为中心，注重分析引起成本发生的前因后果，按因果关系分配、计算产品成本，克服了变动成本法对成本构成变化的忽视，使提供的成本信息更客观、合理，更具有相关性。
　　企业的战略管理活动是一个动态的、循环的过程，通常包括战略规划、战略实施、战略控制和战略调整四个主要环节。战略管理会计作为战略管理的决策支持系统，主要提供如下的相关信息：1.在战略规划阶段，进行企业内外部环境分析。从企业的资源状况、研发能力、市场份额，以及政治、经济环境入手，辨别哪些是对企业有利的支持性因素，哪些是对企业不利的妨碍性因素，并有针对性地采取对策；明确企业经营的业务范围及面对的顾客群体；明确企业的战略目标，如企业在市场中想要占据的地位、想要实现的价值目标等；制订企业实现战略目标应采取的具体措施，如资源配置、竞争手段等。2.在战略实施阶段，侧重于中间计划、预算以及激励政策的制定。3.在战略控制阶段，主要是将战略规划的实际执行结果与战略目标进行及时的比较，发现差异并进行纠正。4.在战略调整阶段，对原定的战略方案进行修订，提供应该调整什么，如何调整以及调整到什么程度的信息，实际上是新一轮战略规划的开始。
　　在这一重要的循环过程中，后一个环节建立在前一个环节决策正确的基础上，任何一个环节出现问题，都会妨碍企业战略目标的顺利实现，甚至会给企业带来毁灭性的打击。因而，战略管理会计提供的信息必须具有战略相关性。
　　
　　二、外延性
　　
　　传统管理会计对象虽然是企业的生产经营活动，但从实践来看，其起作用的范围比较窄，一般只限于从原材料转化为产品的这一短暂过程，局限于企业内部环境的分析，是一种内向型的信息系统。这主要是适应过去科技不发达，市场竞争不很激烈的经济环境形成的，在那种背景下，企业主要通过加强自身的生产经营管理，通过挖掘降低成本的潜力，来实现企业价值最大化的目标。但是随着科学技术日新月异地发展，社会生产力迅速提高，企业之间的竞争日益激烈，同时消费者更注重在使用产品过程中的自身体验，顾客对产品的评价不再仅仅局限于质量这一个指标，出现了更多、更具有个性化的需求。面对变化了的外部环境，传统管理会计内向型的信息已经远远不能满足实现企业价值的需要。
　　战略管理会计的基本思想是，适应不断变化的外部环境，从满足客户的需求出发，明确企业自身的相对竞争优势，对企业创造价值的活动进行有效地控制和评价，从而实现企业的战略目标。这一基本思想，要求管理会计在提供信息时要打破从前只着眼于企业内部的局限，综合考虑全局的、长远的利益。变化了的外部市场环境，要求企业在研究自身条件的同时，还应该把目光放到企业之外，尤其是与企业有密切关系的上下游关联方。战略管理会计研究的对象虽然仍然侧重于企业的生产经营活动，但其视野已经有了本质性的拓展，向前延伸到采购环节（供应商），向后延伸到了售后服务环节（最终客户）。企业要想在竞争中获胜，就要通过对外部环境（自然、法律、经济、政治环境等）的分析，从中寻找并发挥本企业相对于竞争对手的相对竞争优势。战略管理会计更加强调相对指标或比较指标的计算和分析，比如，相对价格、相对成本、相对市场份额等，向管理者提供相对竞争优势的信息。
　　由于把企业外部关联方的有关信息纳入到了企业的战略管理系统中，使得战略管理会计提供的信息具有了外延性的特征，从而突破了传统管理会计单一会计主体的限制，在很大程度上提高了信息的决策相关性。
　　
　　三、多元性
　　
　　传统管理会计运用成本性态分析、本-量-利分析、标准成本等方法侧重于对企业的成本进行分析和控制。由于目光局限于企业的内部，提供的信息多是以货币单位计量的财务信息，如单位变动成本、贡献毛利等，即使有以实物量或相对数表示的信息，占的比例也很小。由于企业的规模、资本等的差异，单一的财务信息，使得传统管理会计在评价企业的竞争地位等方面显得苍白无力。
　　战略管理会计除了使用传统管理会计的方法之外，引入了作业成本法、竞争对手分析、预警分析、价值链分析等新的方法，提供了更多的与战略相关的非财务信息，如：人力资源、知识开发和创新、与供应商关系等的战略财务信息和经营业绩信息；评价企业发展面临机会和风险的前瞻性信息；产业结构对企业经营影响的背景信息；竞争对手的信息；客户的满意度，等等。战略管理会计运用灵活多样的方法收集、加工、整理上述与战略相关的各种信息，包括财务的与非财务的、数量的与质量的、经济的与非经济的信息，以此来协助企业管理层完成战略规划、实施和控制，实现企业的战略目标。
　　
　　四、其他特征
　　
　　除了上述的战略相关性、外延性和多元性等重要特征之外，战略管理会计信息同样具有客观性、及时性、准确性、灵活性、一贯性以及成本与效益平衡性等与传统管理会计共同的特征。只不过由于战略管理会计站的角度比传统管理会计更高远一些，故而相对于传统管理会计而言，对上述共同特征有更高的要求，往往要求提供的信息更及时，更灵活。由于差异不是很大，在此不做一一详述。
　　战略管理会计是适应战略管理的需要而形成的。战略管理要求企业必须确立自己的竞争优势，这种优势可以通过顾客、产品、服务以及生产技术等多个方面来表现。确立相对竞争优势的要求，决定了战略管理会计提供的信息必须具有战略相关性、外延性和多元性等特征。在诸多的特征中，战略相关性起主导作用，相关即有用，任何信息如果不具备战略相关性，即使达到了其他所有特征的要求，也是毫无意义的。

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