试论我国会计目标的选择

来源:用户上传      作者: 石洪萍　王雨魂

　　【摘要】本文从对会计信息之相关性和可靠性的取舍出发，结合我国的实际情况进行了阐述，认为应该把报告受托责任作为我国的会计目标。
　　
　　会计目标是会计工作应该达到的要求和目的，是连接会计理论与会计实践的纽带，是会计的基本理论问题。20世纪70～80年代以后，西方会计界关于会计目标的研究形成了两个主要流派：受托责任学派和决策有用学派。对于我国的会计目标应是“报告受托责任”还是“决策有用性”的问题，人们一直争论不休，本文就此谈一点看法。
　　本文认为从会计信息的使用者出发，会计目标主要解决两个问题：一是会计工作为谁服务，二是这种服务应达到什么要求即提供什么样的信息。要分析是“受托责任观”还是“决策有用观”适合我国国情，关键是要明确目前阶段谁是会计信息最主要的需求者，以及需求信息的特点。
　　
　　一、两大流派会计目标分析
　　
　　受托责任学派认为，由于社会资源所有权和经营权的分离，资源的受托者负有了对资源委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。在决策有用学派看来，会计的目标是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，会计信息不仅为投资人所使用，还为债权人、潜在投资人及社会公众和企业管理当局所利用。
　　任何国家的会计信息质量特征都包括相关性和可靠性这两个最基本的标准。因为对会计信息相关性与可靠性谁更重要的判断，直接影响会计政策的选择、计量基础的发展以及财务报告模式的演变等。受托责任观和决策有用观的冲突也集中体现在对信息有用性和相关性的取舍上。相关性与可靠性是一对统一对立的矛盾，它们共同为会计信息的有用性服务，必须兼顾。但很多情况下，它们又存在着此消彼长的关系。通过判别当前情况下谁更重要，可以为我国会计目标的选择提供有益的思路。
　　
　　二、我国会计目标的现实选择
　　
　　（一）谁是最大的信息需求者
　　据国家统计局普查中心的消息，第二次全国基本单位普查共包括510.7万个法人单位，其中302.6万个企业法人单位，覆盖了中国所有的产业，详细地反映了截止到2001年底国家资本对经济的控制状况。在资本结构中，国有绝对控股的企业法人占所有企业法人的比率达52.81%，国有相对控股的企业法人占3.46%，二者之和的比例达到了56.27%。国有资本在国民经济中仍然占据优势。此外，尽管近年来我国资本市场有了很大的发展，但国家仍然是最大的投资者。截止到2002年9月，上市公司非流通股占到总股本的67.5％，而非流通股中国家投资占了绝对优势。90％的公司第一大股东为国有股股东，而且持股比例很高，近年来持股比例都在30％左右，有的公司国有股比例高达70％。因此，就目前情况而言，国家作为委托方仍然有着十分重要的地位，显然是最大的信息需求者。所以，将我国会计目标定位于反映“受托责任观”是比较恰当的。
　　国家是我国会计信息的主要使用者，强调会计信息为宏观管理服务，但是并不排斥会计信息为其他需要者服务。我国《企业会计准则》规定：“会计信息应当满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要”。说明会计既为国家宏观管理服务，也要为债权人、管理人员以及潜在的投资者服务。目前的问题是：研究在市场经济条件下，国家对企业信息需求的特点是什么，如何协调好国家对信息的需求与社会公众对信息需求的关系。
　　
　　（二）公众对会计信息的质量要求
　　近年来，会计信息失真现象十分严重。2001年审计署组织力量对1290家国有控股企业的资产负债损益情况进行审计，发现会计报表严重失真的企业占68%。有的虚赢实亏，有的虚亏实赢，有的把大量资金体外循环或私设小金库，各类违纪违规问题金额高达1000多亿元。上市公司中也出现了诸如琼民源、银广厦等严重的会计造假事件。企业会计信息的真实性已成为全社会关注的问题。而利用会计判断和对会计政策的选择，歪曲反映企业的经营情况来操纵会计信息，则成为会计信息失真的主要手段。例如公允价值是国际流行的计量方法，与历史成本相比，普遍认为它对投资者的决策更具相关性，但是在我国却成为利润操纵的手段。修订前的《债务重组》准则本身是符合国际标准的处理方法，但由于我国目前尚不存在活跃的市场，某些资产的公允价值难以取得，在实际工作中上市公司利用关联交易制造利润，从而达到提高业绩的情况时有发生。
　　此外，我国资本市场发育不健全，会计信息与上市公司的价值相关性不高，股价更多的受到政府政策和各种非财务信息的影响。很多投资者仅仅是通过会计信息来初步了解一下上市公司而已。会计信息对投资者决策的影响不大，投资者对信息的相关性需求并不是十分迫切。相反，失真的会计信息对证券市场的发展具有严重的负面影响，会使投资者丧失信心。
　　由于我国会计信息失真问题十分严重，所以应把会计信息的可靠性放在第一位，当务之急是提高会计信息的可靠性。
　　
　　（三）会计准则的修订表明当前最重要的是可靠性
　　综上所述，就我国的会计现状来看，受托责任观应该作为我国目前的会计目标，指导相关会计规范的设计。值得注意的是，会计目标不是一成不变的，它随着经济的发展而发展。虽然目前会计信息可靠性问题更加突出，绝不意味着我们可以忽视相关性。从长远来说，对相关性的重视和需求表明了一国会计发展的高水平。因此，虽然目前我国会计信息相关性问题还并不十分显著，但针对今后的发展趋势我们应给予前瞻性的关注。

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