财务会计理论结构及其分离研究

来源:用户上传      作者: 孙意

　　摘要：近年来人们对财务会计改革的讨论愈来愈多，本文认为，财务会计理论结构是构建会计理论体系和指导会计实践工作的重要来源，财务会计理论结构及其分离问题研究，有助于财务会计理论建立。
　　关键词：财务会计 理论结构 分离问题 研究
　　
　　一、引言
　　财务会计理论结构是整个会计理论要素以及构建其逻辑关系的核心环节，由财务会计基础理论、应用理论以及环境理论等内容构成，并且每一个构成要素之间都有特定的内在关系，形成了一个具有科学化和指导意义的理论系统。而财务会计理论基础是整个财务会计理论的基本环节，主要由以下部分组成，分别是会计目标理论、会计方法理论、会计原则理论、会计要素理论、会计检验理论，与此同时财务会计管理体制理论是其一个重要组成部分，会计机构、会计人员以及相关法规、基本准则理论、政策理论等都是重要组成环节。财务会计环境理论是整个财务会计基础理论以及相对应的应用理论之间的外部条件，在实际工作中它主要指的是企业的内部环境和外部环境。而企业内部环境主要指的是管理体制，企业自身的治理机构以及正常的生产经营活动以及规模、企业管理状况、管理者的专业素质才能以及管理能力，还有就是企业文化等。企业外部环境主要指的是企业在市场当中所处的地位，整个市场经济体制与经济发展，相关的法律法规以及社会整体的科技发展水平等。财务会计理论体系各个要素之间都有独特的内在逻辑关系，并且每一个要素都是具有独立的个体，他们之间通过特定的联系形成了财务会计理论结构的总体框架。
　　二、 财务会计理论结构基本要素分析
　　（一）会计的目标 会计理论的研究服务对象就是会计工作本身，因此研究会计的基础，首先必须要明确会计工作本身所追求的最高目标。因此最直接的方式就是思考会计的目标构成整个理论框架的逻辑起点，而财务会计的目标则是为企业日常的生产经营活动提供有效的分析数据，尤其是财务会计方面的信息，决策者能够根据这些信息作出准确的决策。
　　（二）会计假设假设是任何科学研究的基本方法，是帮我们理清思路，作出正确判断的严密的逻辑思维方式。通过建立会计假设的形式，可以明确财务会计的工作性质，了解到财务会计缺人和计量的基本调节，也是帮助我们营造一个理想课题的主要环节，让我们能够抛弃事物本身的客观存在形式，并且让研究者理清与当前研究内容无关的环节，次要的过程以及排除一些影响研究的因素，让研究本体在在理想化的条件下进行，呈现出一种纯粹单一的形式。只有这样才能够客观的对其运动规律作出科学的分析。会计是企业正常的生产经营活动信息的直观体现，尤其是与生产经营活动相关联的财务会计信息，它能够提供准确的空间范围和时间界限，并确定出符合企业实际的计量方法。由于在现实工作生活当中，企业所进行的经济活动是复杂的，并且不能通过简单的分析就能够确定其内在的逻辑关系，因此在金鑫财务会计的信息核算和披露对象的时候，必须要对会计信息本身适当的进行理想化和纯粹化分析，通过这样的形式能够科学的认识到会计对象的本质。
　　（三）会计原则 财务会计必须根据相关的假设来确定所需要的基础核算和披露信息，通过这样的形式可以确保企业的公共产品所需要的会计信息呈现科学化和规范化，尤其是能够确定它所能够拥有的质量特征，另外在确认计量方式上都作出了明确的规定。这样做的目的是希望能够在制定会计原则以及相关的财务会计信息等工作时达到一定的质量标准，让财务会计信息能够拥有客观性、相关性和可比性，新时代的背景下所需要的财务会计信息除了具备上述特征之外，还要拥有一贯性、及时性和明确性。在规定当中明确了财务会计信息必须要保证清晰的基础之上拥有科学的计量标准，按照权责发生制的形式，保证在日常的生产经营活动当中能够形成收入与费用乘配比的结构，在历史成本，划分收益性之处与资本性之处的准则来完成企业的交易以及相关事项的会计处理工作。同时还规定了在讲财务会计所进行的核算和信息披露的时候，要遵循谨慎性、重要性的原则，并且能够确保实质重于形式。
　　（四）会计要素会计要素指的是在会计主体在拥有充分资金的静态模式下的存储量，是某一时刻企业的财务状况以及动态的条件下企业经营成果的类别和规模，涵盖了企业所拥有的资产、负债、所有者权益、收入、利润、费用成本等会计基本要素以及所需要披露的内容。是在进行会计假设的前提下，根据会计原则的基本要求，为帮助企业实现会计目的而所需要具备的财务会计信息。
　　（五）会计方法 会计方法是为了核算和披露各个会计要素所需要应用到的方法和程序。会计是管理学科，采用什么样的方式核算和监督会计对象显得至关重要，如何选择正确的方法来采集、计算、归集、分类、披露来实现科学化的会计核算和披露内容，而这些工作的完成都离不开假设和会计原则，对会计要素进行核算，这就需要专门的会计方法。
　　（六）会计实践 会计实践是一项实务与理论高度融合的有机整体。对于会计实践的实物性就需要建立一套科学完整化的财务会计管理体制，主要有会计机构的构建、具有专业化技能的储备会计人员、制定符合企业发展实际的会计法规、相关的制度以及会计政策，通过这样的形式可以让会计核算更加科学化和准确化，实行会计监督在日常的企业财务会计工作当中也是必不可少的，与此同时组成部分还包括了完成会计任务，最大限度的实现企业财务会计的管理目的。对于会计实践的理论性，主要指的是财务会计管理体制的性质、发展特点以及结合企业实际所总结出来的规律。如在企业日常的生产经营活动当中要如何去完善内部的控制制度，如何组建具有专业化的会计机构，如何让这些会计工作者能够遵守职业道德，以及如何开展企业会计人员的专业教育等，另外如何设计、安排、执行和监督会计制度，采取什么样的方式根据会计主体在日常的生产经营活动当中应该遵循的会计政策等，这些都是需要讨论的应用理论方面的问题。对会计实践的探索和研究的成果，是构成会计的应用理论的核心要素。
　　（七）会计检验 会计检验是完成科学化的财务会计理论体系的基础，需要经历测试、评价、反馈和改进基本过程。在一定的环境下，财务会计是一项理论与实践紧密结合的工作，是一个拥有众多组成要素的有机整体，只有这样才能够确保会计管理体制能够进入正常的运行状态。财务会计能否在正确的假设前提下开展，并根据会计原则，运用正确的会计方法来分析各个会计要素之间的关系，并能够用客观的进行呈现，经过分析后作出控制方法，能否提供符合会计目标的企业财务会计信息，只有确保了各个组成要素之间的完善性，才能够让工作顺利的开展下去。经过会计检验，如果在特定的环境之下，会计理论能够与会计实践进行有机的结合，并通过科学的管理体制的监督，就能够向企业提供准确并且符合实际的会计信息，这样就能够实现财务会计目的。
　　（八）会计环境会计环境是影响会计理论以及会计事项各个要素之间内外部环境的关键，包括社会、经济、法律等外部环境，内部环境是企业管理的体制以及企业文化。会计环境对会计具有重要影响，能够为企业的财务会计工作提供正面的影响，为促进会计的发展起到了推动作用。同时也可能会产生负面影响，甚至会阻碍企业会计的发展。会计环境对企业财务会计的影响是多个方面的，不但影响企业的会计目的、假设、原则以及会计要素、方法，又直接影响到了会计实践以及会计的目标，还通过科学哲学和经济研究的方法将会计理论研究本体体现出来。会计环境对会计的影响是多个方面的，并且每个方面之间时相互影响的整体，另外一个方面会计的发展也会影响到会计环境。

　　三、财务会计理论的分离研究
　　（一）会计信息使用者会计是为了满足和适应企业的发展及科学的选择信息，为了帮助管理者作出准确决策。会计信息的提供实际上是对会计主体的财务状况、经营成果、资本运营情况、现金流量的客观表现形式，同时还起到了一定的监督作用，可以帮助决策者作出准确的判断。从这个意义上看，要对会计信息使用者作出定义，使会计信息能够满足信息使用者的要求，在满足会计目标的前提下为会计信息系统的发展留有空间，只有这样会计才能够体现其价值，因此会计信息使用者应该明确自己的地位，尤其是在财务会计理论结构研究方面起到了关键的引导作用。会计信息使用者本身并不是财务会计理论结构的组成部分，通常情况下会计信息的使用者应该包括了投资者、债权人，企业的经营者以及与其相关的国家管理部门等。
　　（二）会计目标与其他工作目标一样，会计目标是主观见之于客观的最直接表示形式。会计的发展应该追溯到人类文明的发展史上来，它是为了满足人类的需求而产生的，与此同时会计目标也拥有时代性，对于不同的历史时期会计目标是不同的。自从人类进入了文明社会，人们越来越重视在经济活动当中所说的的效益与权益。时代的脚步在不断前进，在信息和智能化快速发展的今天，人们对企业的要求不再仅仅停留在增加经济收益的范畴之内，还包括了许多社会效益的因素，如环保、产品质量以及于职工福利等。因此，企业要更加完好的发展和长远的发展下去，在追求增加经济收益的同时，更应该考虑到社会效益。这一点也引起了全球范围内许多国家的重视，如越来越多的国家要求企业在制作财务报表时附表当中必须要添加非经济内容的收益情况，环境报表和增值表就是反映社会收益的关键要素。因此回归到会计的基本目标当中发现，应该是对企业自身的生产经营以及管理活动的最直观的监督方式，并且融入到企业的经营决策活动当中，为企业赢得经济以及社会效益。另外一个方面，《企业会计准则》所提出的会计信息的作用应该是为了具体的完成目标，也就是说会计具体目标应该是能够为投资人、债权人、内部经营人等提供准确的会计信息，并且能够满足国家的宏观管理目标。新时代的背景之下，人们越来越重社会效益，与提高企业的社会效益相对的是社会责任状况。
　　（三）财务会计报表提供的信息财务会计报表所提供的信息主要包含了两个方面。一是会计要素，我国《企业会计准则》对会计要素作出了明确的规定，分别是资产、负债、所有者权益、收入、利润、费用。然而在实际的生产经营活动当中发现，许多独资企业由于其自身的特殊性，对于所有者权益这一科目而言，就不能够很好的反映出这类型企业的权益变动情况。根据本人多年实际工作经验，针对这一现象可以借鉴西方国家的做法。二是关于会计信息的质量要求，我国《企业会计准则》提出衡量会计信息质量的原则是建立在客观、可比的前提之下的，与此同时还要坚持一贯性、相关性、及时性、明确性。其中客观性主要指的是会计核算应该将企业实际情况客观的反映出来，无论是交易或者是事项的登记都应该立足于实施，只有这样才能够真实的反映企业的财务状况、经营成果以及资金运作情况。尽管近年来针对真实性相关部门做出了许多规定，如会计信息能够接受进一步的验证。然而新时代的背景下，认为可以参考FASB的观点。也就是会计信息应该满足可靠性。因为可靠的会计信息是客观性的最直观表现形式，然而客观的会计信息对于会计使用者而言往往仁者见仁智者见智，并不能够做到完全的可靠。
　　（四）确认与计量的限制于修正原则当前我国实行的是分行业会计制度。根据我国现行的《企业会计准则》可以将会计缺人与计量的限制于修正原则分成几个部分。分别是行业特性、谨慎性、重要性原则。然而从我国当前的会计实践以及发展趋势的角度出发来看，应该要注意一下问题。首先，关于会计信息的披露问题，最近证监会对上市公司的信息披露问题又重新制定了规定，新的规定更加能够体现信息的充分性和透明性。其次，有关于会计信息提供者的责任追究问题，无论是从企业内部经营管理的角度出发，还是政府、社会的角度来看，都需要一套科学完善的企业财务活动监督制度。从维护企业利益的角度出发来看，降低审计监督风险可以对会计信息的确认以及在计量过程当中起到重要作用，尤其是修正和限制作用。因此新时代的背景下，应该重新界定会计限制于修正原则，这其中就包括了揭示和审计监督的风险问题。由于充分揭示原则的存在，就会导致成本于此相关的效益之间的比较问题。只有在效益大于成本的情况下，这项经济活动才会拥有可行性。会计信息的提供也应该遵循这个原则。
　　四 新时代背景下财务会计管理模式
　　（一）统一财务会计理论结构的内容 从基础理论的角度来看，统一的财务会计理论主要用于研究和解决在实际情况下的财务会计实践，研究出最本质的规律和原理。从总体上看，财务会计实践拥有许多硬性规定，包括了财务会计的定性、定位、定职问题。从应用理论的金额够来看，研究对象主要是用于财务会计实际操作过程当中的问题，具体包括对象、方法、报告以及披露，最终形成了财务会计的规范形式。财务会计的应用理论应该是建立在规范性的基础上的，并以此为指导，制定出具有可实施措施。基础理论层次的构成要素包含了以下方面，分别是社会环境、财务会计的目标理论、财务会计的定性及定职和定位理论等方面。另外相关的方法理论、企业财务会计工作的循环理论、由此产生的假设和前提理论、信息理论以及以此为背景的基础理论。应用理论层次的构成要素主要是失误规范理论，失误规范的设计理论以及财务会计的监督理论。
　　（二）统一财务会计理论研究的问题 财务会计理论结构主要是用于研究生产力、生产关系以及与之对应的上层建筑之间的关系，与此同时这也是构成统一财务会计理论结构的关键。结合企业的实际情况以及社会发展背景，这里所谈到的财务会计理论重点更加倾向于生产力和生产关系与财务会计理论结构的关系。新时代的背景下，生产力与生产关系必须要满足财务会计理论结构的发展。然而现实的情况是财务会计理论的结构已经难于满足财务实践的发展，违背了自然发展的定律，随着生产力和生产关系的发展需求，财务会计工作必须要做出调整才能跟上时代的步伐。然而上层建筑对于财务会计的法规体系构建拥有一定的强制作用，它可以对财务会计目标提出具体要求，并确保相关的利益团体能够得到保证，使其能够获得相关可靠的会计信息，从而实现社会资源的优化配置。生产力、生产关系是影响财务会计生产的两大要素。如构成财务会计平衡的三个要素分别是资产、负债、所有者权利，这些要素都必须要与实际情况下的生产力、生产关系实现高度的统一，形成确定的生产方式。而财务会计的平衡公式是某一具体的会计主体中生产力和生产关系的结合体，因为财务会计的平衡公式是：资产是负债和所有者权益的综合，资产表示的是某一个具体的主体在特定日期内的生产能力，包含了事物与非实物形态的资源状态，而负债和所有者权益的综合表示的是这个具体的会计主体在特定的时期内的资产权益，侧重点在于体现这个会计主体的生产关系。这个平衡公式反映的是资产的存量，而届时资产流量的平衡公式是：利润=收入-费用。也就是说具体的会计对象的营业利润、收入以及费用是这三个要素的关系体现，它主要围绕着企业的资产的变动而展开的，费用主要用于体现资产，换言之就是生产能力的投入量，而收入体现着企业资产也就是常说的生产能力的产出量，最后利润就是这两者之间的差量。由此可见，在实际工作当中，生产力与生产关系是资产负债的具体表现形式，它包含了资产、负债和所有者权益，当生产力发展到一定程度以后就会出现增减变动，而增减变动的结果就直接反映了损益表和现金流量表。财务会计理论及其方法应该要满足生产力和生产关系的发展需求并能够与其同步，另外一个方面，生产力的发展还会导致财务会计理论问题的产生，这主要包括了计价理论、人力资源理论、关于会计从业人员的素质理论、管理体制理论等方面的内容，而随着生产关系的发展，也增加了各种权益理论的讨论。由于在构建会计平衡公式方面，出发点存在着许多差异性，因此往往会导致权益理论下平衡公式两边所包含的内容出现偏差，因此在这种情况下平衡公式所表示的生产关系是不同的。总之，生产力和生产关系的发展直接影响到了财务会计理论以及权益理论，进而让原有的财务会计理论出现偏差，因此应该尽可能的满足其发展趋势。
　　五、结论
　　本文对财务会计理论结构及其分离问题展开了探讨。财务会计理论结构包括了会计的目标、会计假设、会计原则、会计要素、会计方法、会计实践、会计检验、会计环境等内容，而由此产生的分离问题主要是关于会计信息使用者，财务会计报表提供的信息以及缺人与计量的限制与修正原则，并针对具体的分离问题以及结合实际情况提出了具有针对性的财务会计管理模式，主要是关于同意财务会计理论的构建，并从企业盈利以及科学管理的角度提出结构构建的内容，并对其研究的问题展开论述。然而由于本人所学知识以及阅历的局限性，并未能够做到面面俱到，希望能够凭借本文引起广大学者的关注。
　　
　　参考文献：
　　［1］梁筱芳：《建立我国财务会计理论结构初探》，《财会通讯》1990年第12期。
　　［2］林玉林：《现代会计理论结构》，东北财经大学出版社1997年版。
　　［3］陈国辉：《会计理论体系研究》，东北财经大学出版社1997年版。
　　（编辑：梁恒）
　　

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