会计师事务所审计质量研究
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作者:丁兆栋
【摘 要】会计网络和关联的关键资源在于知识、声誉和客户资源，而特定于审计师的人力资本则是审计公司的关键，并且资源与获得权的结合也是审计质量的关键因素。此外，分配机制访问权对于理解内部资源分配的平衡和稳定性，以及优化特定审计师的人力资本投资组合很有用。它可以使人力资本发挥作用来提高审计质量，并在提高审计质量方面起决定性作用。
【Abstract】The key resources of accounting networks and associations are knowledge， reputation and client resources， while auditor-specific human capital is the key to an audit firm， and the combination of resources and access rights is also a key factor in audit quality. In addition， allocation mechanism access is useful for understanding the balance and stability of internal resource allocation and optimizing the human capital portfolio of a particular auditor. It can make human capital play a role in improving audit quality and play a decisive role in improving audit quality.
【關键词】会计师事务所;审计质量;人力资本
【Keywords】accounting firm; audit quality; human capital
【中图分类号】 F239.4 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2020）06-0108-02
1 引言
为了促进企业的大规模发展，财政部实行“做大做强”的政策，大多数企业通过新的机构或合并进行企业的大规模发展。尽管“做大做强”政策在短时间内取得了明显成效，使我国分支机构数量迅速增长，但分支机构的审计质量仍有待验证。随着会计网络分支机构的数量迅速增长，协会在很大程度上受政策驱动，会计网络和协会被迫大规模发展分支机构，以符合国家政策，从而获得审计资格并维持公司的营业利润。在分支机构中，情况是“大而不强”，通常表现在分支机构的管理中。尽管分支机构不断扩大，但由于对分支机构的控制不力和其他因素。
例如，对分支机构的管理不善就会损害对分支机构的审计质量。本文在对审计员的人力资本及其在提高审计质量中的作用进行分析的基础上介绍了访问权机制，并使用博弈模型验证了访问权机制的有效性及其在提高审计质量中的作用。
2 审计师专用性人力资本及其对审计质量的提升作用
2.1专用性人力资本是进入权作用下事务所关键资源的结合体
一般来说，访问被定义为对关键资源的访问，并且当访问代理的特殊投资机会与关键公司资源相结合时，该机会被定向并局限于特定的发展方向，然后发展为特殊机会，它在创造企业价值中的作用扮演着重要的角色。投资人力资本的能力是获得人力资本所有者的使用权的先决条件，而使用权也为开发这种人力资本潜力提供了机会。因此，获取可以诱使代理人自发地将人力资本投资于关键资源。并且，特殊的人力资本受法律程序的影响，这是投资者围绕关键公司资源进行审计的结果。审计师控制流程除客户资源外，还有针对特定客户资源的人力资本专项投资流程，在此过程中，审计师逐步发展并提高了对特定客户业务特征的理解能力，从而为特定客户获取并积累了特定的人力资本。特定的人力资本是特定审核员对声誉资源进行投资的结果。无形资产是对审计实践充满信心的来源。在此过程中，审计师首先通过创造性地利用他们的知识、经验和专业技能为客户提供高质量的审计服务，这使公司能够将自身确立为专业人力资本的来源。其次，审计师通过创造性地利用人力资本和不断的实践努力来提供稳定的高质量客户服务，从而进一步增强了公司的实力。
2.2 专业的人力资本是审计质量的关键因素
专业知识是特定人力资本的关键组成部分，也是增强审计师能力的关键因素。第一，审计师在人力资本领域的专长是具有高附加值和创造价值的能力的知识。这种专业知识包括所有客户审计的常识，行业客户审计的行业知识以及仅行业客户审计的客户知识，这种经验为赋予审计师权力提供了基础，并且是公司和业务创新创造价值的主要来源。第二，与特定客户偏好和业务特征相关的专家知识和技能对于提高审计质量很重要。由于中国审计市场需求不足，人力资本的增加值和审计公司的价值在很大程度上取决于客户。审计师人力资本的主要要素是专业知识，审计师在实践过程中将其结合在一起，这与特定客户的偏好和业务特征相关。随着分配的人力资本水平的提高，与特定客户偏好和业务特征相关的经验和技能水平也随之提高。对生产过程的质量进行审核不会给审核员带来专门的知识、经验和专业解决方案的使用。高质量的专业判断能力的形成是基于审计师丰富的专业经验，可以提高专业判断的准确性，并有助于识别财务报表中的失真和遗漏。同时，良好的专业判断力也可以提高审计的独立性。基于判断的生产过程是威胁独立性的重要动机。当审计师面临超出其专业判断能力的情况时，这可能导致独立风险。审计师不能有效地获取或使用审计证据，并且在困难的情况下做出正确的专业判断，在某种程度上他们将失去审计的独立性。 3 构建有助于审计质量提升的进入权机制
3.1 控制权配置机制
分配访问权的过程是审计员围绕公司关键资源对人力资本进行特定投资的过程。访问权可以促进人力资本和关键非人力資本统一到公司，并发展更多的创造力和特殊能力。审计师对人力资本的特定投资水平越高，他对提高审计质量的贡献就越大，这可能就是为什么关键资源周围的特定人力资本投资水平在一定程度上代表了审计师的人力资本质量。公司具有较高的人力资本特异性，而较高的人力资本与公司的关键非人力资本相结合，对于公司提高执业效率和提高审计服务质量至关重要。由于管理权的分配，将鼓励对人力资源素质较高的审计师的人力资本进行特殊投资，这有助于提高审计团队的专业水平，起到示范作用。然后提高审计服务的整体质量。人力资本素质较高的审计师具有较高的控制权，这对于优化公司的人力资本分配和提高审计团队的有效性很有帮助。
3.2 利润分享机制
特定于审计师的人力资本的形成和积累通常与特定的公司或团队相关，并且其在公司内部的价值远高于其外部价值。审计师专用的人力资本高度专业化，这进一步降低了其流动性。相反，人力资本对公司关键资源的特殊投资成为审计师的“退出障碍”。知识工作者对其专业领域和知识的忠诚度远远高于其对企业的忠诚度。具有专业技能的熟练工人寻求扩展行业的一般知识和技能，以理解并继续其职业生涯。当企业生产力越来越依赖于关键人力资本并且难以控制时，利润分享机制可以用作协调人力资本的管理工具。审计师的人力资本是公司生产中最重要的因素，人力资本水平是审计师未来对提高审计质量的贡献。因此，在建立利润分配机制时，应考虑审计师的人力资本水平及其对提高审计质量的贡献，以此作为利润分享的指导原则。
3.3 关键任务授权机制
物质资本的所有者很难拥有和控制知识、声誉、客户资源和其他关键资源，但是可以通过对人力资本的特殊投资将其与人力资本结合起来，并成为特殊人力资本的构成要素。为防止因撤回而造成的潜在损失，在某些审核员中，应设计一种授权机制，以处理与访问权限分配中的关键资源有关的任务或职位。例如，关键客户审计应由多个审计员或项目团队执行。通过开发关键授权机制，单个审核员无法完全理解执行关键操作所需的所有资源。即使审计师可以由于围绕关键资源对人力资本进行特殊投资而无法将这些资源整合到自己的人力资本中，也无法形成特殊的人力资源。由于缺乏对公司关键资源的控制，以及缺乏自己的知识和能力，因此，单个审计师无法独立参与适当的实际行动。在这种情况下，将减少审计师离开公司以建立自己的业务或动用可支配的资源谋取个人利益的动力。该机制的关键任务不仅促进关键资源的保护，而且有助于维持审计员的人力资本。
4 结语
在治理体制改革的基础上，中国公司应通过优化内部治理机制来提高其在国际市场上竞争的能力。在获取权的基础上建立和完善审计公司的内部管理机制，将有助于选择和保留高素质人才，并通过组建高素质的审计团队来提高内部审计的服务水平和质量，这将为注册会计师实现其在全球范围内的战略目标奠定基础。
【参考文献】
【1】原红旗，李海建.会计师事务所组织形式、规模与审计质量[J].审计研究，2003（1）：32-37.
【2】李增泉，卢文彬.会计盈余的稳健性：发现与启示[J].会计研究，2003（2）：19-27.
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