新审计报告准则的影响分析

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　　摘要：审计报告是报告使用者对企业财务信息的可靠性的一个主要判断标准，影响使用者做出摘要的决策。在企业与财务报表使用者之间一直处在的信息不对称问题，使得报表使用者在选择相信报表信息时更多地会依赖其审计报告的判断。但长时间以来由于审计报告格式的千篇一律以及管理层与股东之间的信息差距，导致审计报告失去了其本该有的鉴证意义，也对审计行业造成了不利影响。随着我国审计准则与国际审计准则趋同，2016年底财政部正式批准了我国新审计报告准则的出台，新审计报告准则的应用已经有了一段时间，通过调查可以发现许多优点和少部分局限性。为了进一步完善我国审计报告准则并使之更好地服务于市场，对其的研究也就显得十分必要。本文研究新审计报告准则的影响问题，为审计报告充分发挥价值及未来的发展提供参考。
　　关键词：新审计报告准则;新审计准则变化
　　审计报告在市场中具有很大的作用，就目前市场上投入使用的新审计准则下的审计报告来看，其在内容含量上较原有审计报告得到丰富，获得了大多数使用者的认可。但我们也应该关注到，新审计报告准则所带来的影响是多方面的，而与其影响有关的研究大多集中在某几个方面，需要进行进一步的总结与完善。根据目前的情况，对我国新审计报告准则改进及影响的研究符合时代要求。
　　对于我国新审计报告准则的研究，既丰富了审计实务中的研究视角，又完善了我国审计准则理论体系。我国可以充分吸收国际改革中的经验与成果，在考虑基本国情下总结为我国所用的专业知识。与此同时，这种系统性的审计报告准则的探索也能对相关理论体系的构建添砖加瓦。新审计报告准则的研究不但可以稳定我国市场经济，还可以为市场参与者提供更多企业有关信息和审计人员工作有关成果。据以往学者研究表明，审计报告准则中的不足在一定程度上降低了审计报告的质量，从而对财会行业的运转造成了消极的影响。而完善审计准则下的审计报告既助于使用者在获得信息的同时监督企业，又能促进其对审计工作的了解与认同。
　　一、研究文献基础
　　审计准则的诞生晚于审计，但在对其的研究与制定方面，学者们投入了很大的精力，也取得一些满意的成果。以《国际审计准则》为代表的准则体系在理论方面丰富了其知识，以美国《一般公认审计准则》为代表的民间体系对其实践方面提供了重要指导。
　　2016年我国新审计报告准则发布之后，学者们的研究主要集中在新审计报告准则与原有审计准则的对比，以及多角度论述新审计报告准则实施后带来的影响。我国新审计准则的发布引起了广大学术界的重视。在新准则的发布之前，学者们的研究主要集中在对我国新准则的构想方面;在新准则发布后，学者们的研究转向了新准则改进的内容。从研究内容上看，一部分学者是对新审计报告准则的整体进行研究，而另一部分是对关键事项等方面进行重点解读。学者们认为新准则主要的不足方面来自于无效信息的提供及报告使用者自身解读能力的不足。
　　唐钰琳（2017）从罗尔斯·罗伊斯集团的审计报告入手，分析了关键审计事项段的写法，简要描述了审计关键项目风险并与公司年报关联。刘粟一（2017）通过与晨鸣纸业审计报告的结合，对国际审计准则701号进行简要解读，体现出我国审计报告准则与国际准则趋同的特点，以及对审计师的判断能力上更专业的要求。王艳艳、许锐、王成龙等（2018）通过研究上市公司对关键审计事项段的披露，认为关键事项段的设立使报告的沟通价值得到了提高。张强（2017）的研究指出，关键审计事项对企业而言十分重要，审计人员应不断提高自身经验判断能力，达到既不能泄露企业保密信息，也不能不披露关键事项。
　　二、我国原有审计报告存在的问题分析
　　1. 审计报告中的信息含量不足
　　为了增强财务信息的可靠性和提高审计报告的可比性，各国先后对审计报告的要素和内容等方面提出了要求，但这也使审计报告的格式在除了引言段和意见段之外的大同小异，甚至其他部分的结构可以被认为是非常统一的。换句话说，作为报告的使用者只需集中关注审计意见，若是无保留意见则再无阅读必要。
　　2. 审计报告中对审计流程的表述过于简略
　　审计流程是指审计师为完成审计目标在审计过程中进行的大量活动，包括确定审计目标、了解并测试内控、实质性测试及报告编写等。但使用者可以看见的仅仅是一份审计报告及报告中的结论性评价，至于其他审计工作是否认真有效完成也就无从得知了。所以，如果不能很好地披露审计中的关键细节，审计报告的鉴证作用会被削弱。
　　三、新审计报告准则的变化分析
　　1. 优化审计报告内容及排列顺序
　　优化审计报告内容及排列顺序主要体现在将审计意见放置在报告的第一部分，明确了管理层对财报的责任，审计师对持续经营假设以及其他信息的处理。
　　1）对审计意见的位置做出调整
　　新审计准则1501号要求注册会计师将审计意见放置在报告的第一部分，并以“审计意见”为标题，其目的是优先考虑投资者所关注的内容，以突出保护投资者利益的重要性。对于通常情况下的无保留意见的报告，在发表审计意见后，注册会计师需要增加一段文字作为“形成审计意见的基础”，用以显示其在独立性上的遵守与职业道德上的履行。
　　2）改进管理层和注册会计师的责任
　　新准则明确了管理层对财报的责任，要求管理層按适用的基础编制报表使其不存在由于主观原因的重大错报，并对持续经营假设的恰当性进行评估，披露与之相关事项。另外，如果管理层与对财报过程有监督责任的人员不同时，在财务报表的责任部分还应当提及负有监督责任的人员。新审计报告准则在注册会计师的责任方面增加了对发现舞弊、了解内控、遵守职业道德等方面的责任，并阐释了“重要性”“风险导向型审计”等核心词汇与概念。
　　2.“与持续经营相关的重大不确定性”方面
　　在审计过程中，“与持续经营相关的重大不确定性”方面存在三种情况：第一，注册会计师依靠自身经验判断，发现管理层所依照的持续经营假设在编制财报中是不恰当的，需要发表否定意见;第二，管理层所依照的持续经营假设是恰当的，但企业存在与持续经营相关重大不确定性并已充分披露，这种情况下注册会计师需要发表无保留意见，但需要单设“与持续经营相关的重大不确定性”段，用以提醒投资者这些不确定性可能对公司的经营能力产生了影响，希望其谨慎的决策;第三，管理层所依照的持续经营假设是恰当的，但企业存在与持续经营相关重大不确定性而且没有充分披露，此时注册会计师应该发表保留或否定意见。 　　四、实施新审计报告准则后的影响
　　新审计报告准则的修订意义重大，既是一次审计实务界的变革，又是简式审计报告模式向详式审计报告模式的改变。对于实施新审计报告准则的影响，本文从注册会计师、报告使用者、企业及监管机构四个角度加以分析。
　　新审计报告准则的改进最初的目的是提高审计报告中的信息含量，对于审计行业来说必然是一个新的挑战，不但要求注冊会计师提高专业素质，而且需要强化道德水平。
　　1.专业素质及责任上的更高要求
　　新审计报告准则在原有准则的基础上做出了实质性修订，不仅新增了“关键审计事项”等内容，又对审计报告中各要素的位置做出了调整，这无疑对注册会计师的专业素质方面提出了新的要求。比如新准则第1504号，部分注册会计师对其的理解可能仅停留在表面，尤其是对于“信息含量”和“透明度”的要求上。这会导致在挑选审计事项方面，注册会计师可能过度依赖于“模板”，选择同类型审计报告进行照搬照抄，把原本个性化、定制化的审计报告变得像原来一样标准化、批量化。所以，在审计工作中，注册会计师不仅要从理论上理解新准则改进的内容和实质，更在实践方面实施充分恰当的审计程序以获取审计证据，对审计报告的内容提供必要的证据支撑。在责任方面，注册会计师不仅需要有道德素养，更不能忘记职业素养，这些主要体现在新审计报告中对持续经营以及其他信息的描述上。另外，注册会计师一定要坚持自己的职业操守，杜绝因利益而做出违法乱纪的行为。
　　2.审计成本及审计工作透明度上的提高
　　相比之前的审计报告，新准则下审计报告中要素与内容的增加必然会导致审计成本的上升。一方面，注册会计师被要求实施更多的审计程序和与管理层之间的沟通;另一方面，注册会计师要对披露的信息负责，更多的信息披露则需要更多的成本来降低风险。但是，审计报告中要素与内容的增加让投资者不仅可以看见一份审计报告及报告中的结论性评价，而且审计中的关键细节的披露强化了审计报告中的鉴证作用，也意味着审计工作透明度上的提高。
　　3.会计师事务所审计质量的提升
　　新审计报告准则下的报告的编制更好地体现了注册会计师自身的经验和水平，也让报告使用者对于会计师事务所的审计质量有了初步的了解。对于一份好的审计报告的界定不仅是内容翔实，能够充分展示审计过程中的工作，更应该是能够为注册会计师减少法律风险，加强可辩护性。另外，高质量的审计信息也是投资者用来做经济决策的依靠，是对一个企业信任的基础，所以这也是企业愿意聘请著名事务所进行审计的原因，也为事务所之间差异化定价奠定基础。所以，新准则的制定促使了事务所加强对人员专业素质及经验提升，加大对审计质量的控制力度，从而达到自身执业质量的提高。
　　4.流于形式的无效信息的提供
　　新准则第1504号要求注册会计师依照其自身的经验判断，选出对财报审计中最重要的事项成为关键审计事项。在这里就存在一些问题，既然是依靠会计师的职业判断，我国准则又没有针对关键审计事项的严格定义，那就难免会有一些类似于“钻空子”的操纵空间。审计人员一方面本着多多益善的心理，另一方面又怕不披露违背了审计准则而承担法律责任，所以有些并不重要的审计事项堂而皇之地混杂在审计报告中，影响着投资者的经济决策。
　　五、研究启示
　　因为我国审计报告准则的实施时间尚短，作为提供当年重要事项关键审计事项段在准则实施后立即给使用者耳目一新的感觉，并且这种形式在之后几年内都会受到追捧。但我们也应该清醒地认识到，审计毕竟是一个连续的过程，而大多数公司的经营情况都是比较稳定的，而这也就导致了每年的关键审计事项有所相同甚至完全一样，报告使用者们又会用标准化、大同小异等词语来描述其要素和内容，无效信息的弊端可能又会显现。
　　参考文献：
　　[1] 黄伟晨.关于新审计报告准则内容及影响的思考 [J].景德镇学院学报，2018（04）
　　[2]李小娟，翟路萍 . 基于新审计报告准则的 CPA 披露无效信息的动因分析 [J]. 财会研究，2017（02）
　　[3] 唐钰琳. 备战新审计报告准则——以罗尔斯·罗伊斯发动机集团审计报告为例浅析关键事项段的撰写[J].商业经济，2017（05）
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