新审计报告准则对审计报告工作的影响
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作者:陈元旦
摘要：2016年12月3日，经中国注册会计师协会审计准则委员会审议通过，财政部批准并发布了新审计报告准则《中国注册会计师审计准则1504号——在审计报告沟通中关键审计事项》等12项准则。新审计准则是在当前我国市场经济日益发展变化的背景下，结合我国目前审计工作的实际情况同时借鉴国际最新的审计准则标准，对原有审计准则进行深入研究改革的成果。新审计准则相对于旧的审计准则最主要的不同是要求注册会计师在上市公司的审计报告中增设关键审计部分，还有披露审计工作中的难点重点等审计项目的信息。文章将对新审计报告准则的变化对审计报告工作的影响进行探析。
关键词：新审计报告;关键审计事项;影响
一、概述
审计准则是审计机关开展各项审计业务的职业标准，是审计人员评价审计质量的尺度，是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范。新审计准则的修订和颁布，推动了我国当前的审计工作进一步向前发展。
审计报告是注册会计师对财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文书。审计报告具有鉴证作用、保护作用、证明作用。一直以来，我们的审计报告存在着格式上统一，内容上千篇一律，高质量的信息含量有限的现象。为了提高注册会计师出具的审计报告的信息含量，满足我国资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求及审计报告使用者对决策相关性的更高期待，保持我国的审计准则与国际准则的趋同，因此，急需对旧审计准则做出相关修订来解决审计报告中存在的不足。于是，中国注册会计师协会结合我国的审计工作情况，并且借鉴了国际审计准则改革的成果，经过两年的研究及多次论证重新修订了审计报告系列准则。于是，新审计报告准则对注册会计师提出了更高的要求。下面我们来介绍新准则的变化及其对审计工作的影响。
二、新审计准则的变化
（一）增设关键审计部分
新审计报告准则对注册会计师提出了更多的要求。要求注册会计师在上市公司的审计报告中增设关键审计部分，即注册会计师根据自己的专业知识和能力来选取其认为对财务报表具有重要作用的事项。比如对审计结果或者对使用审计报告人的决策有重大影响的事项，注册会计师应该把这些事项加到审计报告中来。同时，注册会计师在审计报告中描述这些事项时，要对其重要性作出详细的说明，还要给出相关的应对办法。注册会计师在与治理层沟通和确定关键审计事项时，如果遇到法律法规禁止披露的事项可以不用披露。此外，还要披露审计工作中的难点重点等审计项目的个性化信息，比如提出被审计单位当前存在的风险点及针对这些风险点需要采取的应对办法。
（二）增加相关术语解释，明确责任
新审计报告特别增加了注册会计师的独立性说明，而且还对“合理保证”和“重要性”这两个专业术语作出了详细解释。有利于社会公众正确认识审计工作，同时又明确了各方的责任。有效避免了公众因不能够正确理解专业术语而产生的误会。还可以约束审计人员，使其更加认真对待审计工作。旧审计报告只是明确了注册会计师的责任，并没有对治理层和管理层的责任做出明确的表述。而新审计报告准则不仅要求明确注册会计师对财务报表的责任，还增加了治理层对监督财务报告过程和管理层在持续经营方面的责任表述。
（三）增加“其他信息”、“与持续经营相关的重大不确定性”部分
“其他信息”指在被审计公司年度报告中包含的除审计报告和财务报表以外的信息。新审计报告准则指出，注册会计师如果在上市公司的财务报告审计中已经取得或者预期取得其他信息，应该在审计报告中对“其他信息”单独设置一个部分来报告;对于非上市公司，注册会计师已经取得部分或者全部其他信息也应该同上处理。
当注册会计师判断被审计单位提供的财务报表中所运用的持续经营假设不合理时，应该持否定意见;如果注册会计师认为其运用持续经营假设合理，但是被审计单位存在“与持续经营相关重大不确定性”时，而且在报告中已经有披露出来，那么注册会计师应该发表无保留意见，而且在给出的审计报告中对此单独设置一部分来提醒投资者要注意看到这部分可能对该企业的持续经营能力的影响。并且表示该事项不影响已经作出的审计意见。如果财务报告中没有披露存在“与持续经营相关重大不确定性”，那么注册会计师应该对此发表保留意见。
（四）审计报告内容编排上的变化
为了使审计报告使用者方便阅读和理解，新审计报告准则要求注册会计师在编排上做出一些变化：将“引言”和“审计意见”这两段合并成一段放在首位。接着审计意见段的是“形成审计意见基础”段，再接下来依次是“强调事项”“其他审计事项”“其他事项”，这些编排上的改变目的是满足阅读者的需要，把最重要的部分放在最显眼的位置，考虑了投资者的利益。
三、新审计报告准则实施的影响
（一）增加了审计成本支出
新审计报告相对于旧审计报告而言，增加了“关键审计事项”“其他信息”“与持续经营相关的重大不确定性”这些部分，因此注册会计师必然要付出更多的时间和精力去做，增加了审计成本。而且，新审计报告准则要求注册会计师在获取其他信息时，要和管理层进行沟通交流，现实中可能会存在某些管理层出于其他方面的考虑不愿意配合的情况，这就导致注册会计师获取信息的难度增加，自然也在一定程度上提高了审计成本。
（二）扩大了审计报告的范围
企业的财务报表反映了该企业在一定时期的资金、资产负债、现金流量和利润状况。是投资者、债权人和其他有关各方了解掌握企业财务状况的主要途径。不过对于投资者来说，从企业的财务报表中只能够了解到企业的财务状况，对其需要了解是否存在风险没有很大的帮助，不能满足投资者在风险规避和有关决策方面的需要。新修订的审计报告准则要求注册会计师要对其他信息进行阅读、考虑和报告，如果发现其他信息中存在未更正的重大错报或者重大不一致，要在审计报告中指出来。因此，新审计报告准则的这项规定扩大了审计报告的范围，从单一财务报表审计扩展到其他信息。
（三）增加了对持续经营重点关注的风险提示功能
为了提高审计报告的沟通价值，降低投资者的投资风险和信息不對称，新审计报告准则要求注册会计师在审计时，对存在的“与持续经营相关重大不确定性”要以其为标题单独设置一部分来专门说明情况。
（四）提高了审计报告的审计价值
审计报告最主要的部分自然是注册会计师对财务报表发表的审计意见。包括保留意见和无保留意见。在原来的审计报告准则指导下，注册会计师出具的审计报告大部分内容同质化，导致审计报告使用者不能从这份审计报告中提取更多与他们做出相关评估与经济决策所需要的有效信息，这一点就是原来的审计报告的不足之处。新审计报告准则明确指出，注册会计师要在上市公司的财务报表审计报告中增加关键审计事项，从而增加审计报告的信息含量，提高了审计报告的价值，与此同时也增加了审计的透明度。此外，我们也可以预测到，注册会计师与管理层之间会进行更多的沟通和交流关键审计事项，通过沟通了解，注册会计师在其审计报告中对风险的分析会描述得更加深入，有利于投资者据此判断被审计单位的财务状况和存在的风险。从而大大提高了审计报告的信息价值和审计价值。
四、结语
新审计报告准则的发布实施，从审计报告内容上看，有效地提高了审计报告的信息含量，提高了审计报告的决策相关性和被审计单位财务信息的披露质量，使审计更加透明，有利于审计报告使用者从中获取更多的有用信息，有利于顺应资本市场对财务信息的需求，从而实现资本市场的持续发展和社会经济资源的有效配置，保障社会经济的健康发展。从制度上看，新审计准则的修订和颁布，完善了我国的审计监督机制，推动我国的审计工作持续深入发展，更好地规范了审计机关和审计人员的工作，保证审计工作的质量及防范审计风险，使审计更好地发挥其对保障国家经济和社会经济健康运作的“免疫系统”功能。
参考文献：
[1]任桂枝.浅析新审计报告准则的变化[J].财会学习，2017（10）.
[2]陈素杰.新审计报告准则对审计报告的影响研究[J].纳税，2018（04）.
[3]许力扬.新审计报告准则改革及其对内控审计的启示[J].中国集体经济，2018（04）.
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