基于财务共享模式的内部控制问题研究

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　　摘要：社会需求的发展，经济全球化，企业所面临的经济环境越来越复杂，企业间的竞争也越来越激烈。为了增强企业的实力，我国企业规模不断扩大，因此需要先进的管理的手段以便在瞬息万变的市场中拥有较强的竞争力。财务共享模式就是其中的一种先进的财务管理模式。财务共享模式最先由美国福特公司首次实践，表现出良好的实施效果，不但能够显著降低企业财务管理的成本，还能够有效精简机构人员，提高财务管理的效率，是目前大型企业集团寻求管理变革的优良选择。财务共享管理模式的完美效果的体现需要有良好的内部控制系统。本文的研究意在能够为企业实行财务共享的时候实施完善的内部控制，防范风险。
　　关键词：财务共享内部控制
　　我国市场经济改革开放以来一直在快速发展，涌现出了一批大型的企业集团，财务共享的理念也开始被国内企业广泛关注。从2005年中兴通讯率先建立国内第一个财务共享中心后，我国各行各业的企业集团也进行了许多探索和实践。特别是在2013年财政部发布《企业会计信息化工作规范》鼓励分、子公司众多、分布广的大型企业集团建设财务共享中心后，财务共享的理念在中国更加地普及开来。虽然距离财务共享模式的诞生已有数十年，我国当时改革开放不久，经济发展相对落后于西方国家，因此，对财务共享模式的研究也较为迟缓和滞后，目前多数对于财务共享模式的研究还是在内涵、技术支撑、构建财务共享中心的关键因素和模式研究上，针对财务共享中心运行过程中出现的问题需要如何进行内部控制设计的研究相对较少。此外，我国企业实施财务共享服务的时间并不长，实践经验还不充分，许多企业在实施过程中依旧会出现这样那样的问题，比如沟通不畅、效率低等，所有问题的产生于企业内部控制不完善有一定的联系。因此，顺应历史潮流研究企业财务共享模式下的内部控制问题具有理论和实践意义。
　　一、文献回顾
　　在国外，到目前为止，人们对共享服务前期的研究（包括定义、建立和实施共享中心的成功关键因素等）已经比较丰富，但研究內容却表现为高度分散的状态（RichterPC，BrühlR，2017）。Richter和Brühl对共享服务的相关文献进行了梳理，将研究内容归纳为决定因素、过程、控制和结果四个导向。他们发现结果导向，即绩效评估方面的研究较少，还有待深入挖掘。此外，鉴于研究方法、理论方法、研究领域的分散性，Richter和Brühl建议，未来研究可以通过识别不同案例中相似或有直接关系的因素来建立联系，从而由探索描述阶段向解释研究阶段转变。
　　浦宝英，黄寿昌（2018）针对委托代理问题，建立模型分析了如何建立一套能够有效防止代理人舞弊的内部控制机制。他们提出了“保留金额”的概念，即代理人认为应当要从舞弊中获得的最小收益，只有实施舞弊的预期收益高于保留金额，代理人才有理由实施舞弊。他们研究发现，要降低代理人的舞弊动机，事前预防比事后处罚更重要，通过建立有效的内部控制来提高发现舞弊的概率，能够显著提高保留金额，从而抑制代理人舞弊。此外，他们指出保留金额的大小与作业链长度成正相关。当作业链长度最大化，即将某项工作的分工最细化，此时想要实施舞弊的代理人去征得所有代理人同意需要付出的努力最多，风险最大，因此保留金额最高，实施舞弊的动机最小。
　　财务共享模式是会计行业发展的里程碑，它的出现使会计信息的生产过程在传统基础上有所变化，同时也对内部控制的风险评估、风险控制模式提出了新的要求。郑素萍（2013）从会计的角度出发，对财务共享模式下企业内部控制的风险和内部控制要点进行了探讨。她指出在传统的财务会计模式下，财务报告和相关信息的生成过程产生的风险是可以辨认和控制的;而在财务共享模式下，由于会计总部对财务报告和相关信息的生成过程控制管理的权限减少、共享中心的大量业务集中核算都会带来与以往不同的风险，企业应该对其风险进行研究并建立、实施针对性的内部控制管理制度。李慧智（2016）指出财务共享模式以使组织结构优化、流程规范、效率提高、成本缩减为目的，借助信息技术，以财务业务流程处理为基础，但与此同时对传统财务会计模式下的内部控制造成了较大的冲击。吴一平（2014）分析了财务共享中心面临的模式定位、组织架构设计、流程、人力资源和信息系统建设方面的风险并针对性地提出了内部控制的措施。王姝敏（2018）以中兴通讯的财务共享中心为案例对象，对其内部控制设计和执行现状进行了深入研究，归纳了存在的优势和不足，从内部控制五要素的角度给出了改进的建议。
　　二、财务共享内部控制特点分析
　　与传统的财务会计模式相比，财务共享模式下的会计业务处理发生了极大的改变。首先，财务人员逐渐脱离业务，财务数据的大规模集中和精细化的分工使得财务工作效率进一步提高，但对财务人员而言难以理解和掌握前端业务对会计事项的影响;而在传统会计模式下，财务人员对业务的了解较为充分，更能对经济业务的真实性、合规性做出判断和审核。其次，财务核算的高度集中对风险具有放大效应，而在传统会计模式下，由于财务信息服务的范围较小，且在向上逐级传递时能够得到多次校验与更正，产生的错误信息影响较小。再次，财务共享模式下的流程化以及精细分工一方面缩减了人员，同时提升了财务服务的效率，另一方面由于人员的减少，每一位共享中心员工的工作量增加，而且精细化分工导致财务人员仅需关注某一小环节，对整个业务处理流程的理解和掌控能力下降，使得共享中心员工工作积极性下降、对流程间的不合理之处不敏感，不利于内部控制的完善和实施。最后，财务核算的高度信息化，各类业务系统与财务系统紧密衔接，大量财务数据储存于财务共享中心，对信息安全提出了较高的要求。因此，财务共享模式下的内部控制建设需要在关注这些变化的基础上重新设计和有效实施，以降低财务风险发生的概率。
　　制定内控体系的基本准则在于职责分离、授权批准、相互制约、监督检查，企业建立与实施内控体系应当遵循全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。全面性原则体现在全员、全过程控制，共享中心的每一个员工、每一项流程都是内部控制需要关注的对象;重要性原则要求加强对重要经济活动的风险控制，例如共享中心的资金管理;制衡性原则要求企业在权责分配、业务流程等方面相互制约、相互监督，因此共享中心为防止舞弊现象会增设审核岗，同时采用轮岗制度;适应性原则要求企业根据自身的规模、业务范围和风险水平等建立内控体系并随之调整; 成本效益原则要求企业以适当的成本实现有效的控制。 　　三、财务共享内部控制的实施分析
　　风险管理是企业内部控制的实质。要建立与实施有效的内部控制，应当从以下五个要素入手：
　　（一）内部环境
　　内部环境是企业实施内部控制的基础，主要包括治理结构、管理者的权责分配、人力资源政策和企业文化等。其中，董事会和管理层对内部环境有重要的影响，企业的风险意识需要在管理高层的引导下逐步建立并传达到每一位员工，形成一种企业文化，融入每一个业务流程中，为企业的稳健发展保驾护航。财务共享模式下内部控制缺陷容易被放大到所有参与共享的分支机构从而演变为系统风险。财务共享中心尤其要重视风险管理，谨遵岗位不相容原则，加大对员工树立风险意识的宣导力度，做好事先预防。
　　（二）风险评估
　　风险评估是先根据设定的内部控制目标进行风险识别和分析，然后企业再结合成本效益原则来制定风险应对措施，使得剩余风险保持在可接受的范围内的一个过程。财务共享模式作为一种新兴的管理模式，其风险点较传统财务管理模式发生了较大的改变，企业应当在对其进行研究的基础上建立一套适合财务共享中心的风险评估体系，健全风险预防和应对机制，保障共享中心运行的稳定性。
　　（三）控制活动
　　控制活动是为防范通过风险评估所识别出来的风险而设置的一系列政策、程序。例如，共享中心应当为防范舞弊而实行多级审核、为减少应收账款的坏账率而设置相应的信用政策、为维护企业资金安全而实施预算控制等控制活动。
　　（四）信息与沟通
　　信息与沟通是连接企业各个部门以及企业和市场的桥梁，通过收集部门信息和行业市场有用信息，整合加工后反馈给管理决策者或者执行层，保障企业经营活动的效率和质量。财务共享中心依托现代信息技术而建立和运行，在信息传递和沟通方面也要善于发挥信息系统的作用，提高沟通和信息传递效率。
　　（五）内部监督
　　内部控制的建设不是一蹴而就的，而是一个不断变化和改进的过程。内部监督就是起到评估内部控制设计和運行状况、并报告缺陷的一项机制，包括持续监督和个别评估。财务共享模式下许多风险点都较传统财务模式下有所改变，内部控制的设计往往无法考虑周全，内部监督机制就要发挥作用，帮助逐渐完善内部控制的建设。
　　四、构建完善的财务共享内部控制体系的思考
　　（一）优化组织结构
　　当组织层级过多、呈金字塔结构时，各种信息、指令的传达和执行效率都将受到影响，在现代化商业的激烈竞争中，任何的管理低效都会拖慢甚至阻碍企业的发展。因此，企业应当适度放权，压缩多余的管理层级，努力塑造扁平化的组织结构，增加应对的灵活性，提高内部管理的效率。
　　（二）健全人员管理机制
　　针对财务共享中心人员因长期进行单一的操作而产生的工作倦怠，企业可以在共享中心实行轮岗制度。一则可以给共享中心人员带来新鲜感，从而保持工作的活力;二则可以让每一个员工熟悉共享中心的整个操作流程，提高对业务处理的感知和敏感度;三则可以通过岗位的轮换降低舞弊发生的概率。
　　企业应当建立科学合理的考核管理体系和晋升制度以激发员工工作的积极性和创造性。一方面共享中心人员不可避免地产生消极的工作情绪，需要用制度进行激励和约束，尽量把这种消极情绪对工作效率的影响降到最低;另一方面把考核与人员晋升建立联系，结合共享中心“四平台一基地”的职能定位以及共享中心各岗位熟悉系统操作、能够获取第一手信息的优势，建立起共享中心人员与省公司财会部岗位、市分公司管理岗等的晋升通道，将共享中心打造成财务条线的人员培养和输送平台，消除共享中心人员因未来发展前景不明晰而潜在的忧虑情绪，从而全身心投入到共享中心的服务中，避免共享中心因人员流动性过强而导致的发展滞缓。
　　参考文献：
　　[1]王姝敏.财务共享服务中心的内部控制研究[D].西安理工大学，2018.
　　[2]朱斌.财务共享模式下内部控制新问题及其对策[J].冶金财会，2018（03）
　　[3]张然.企业集团财务共享服务模式研究[D].首都经济贸易大学，2017.
　　[4]王囡囡.中国人民财产保险股份有限公司财务共享服务中心建设优化研究[D].山东财经大学，2017.
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