我国注册会计师审计质量控制研究

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　　[摘 要]注册会计师是资本证券市场重要的人力资源，其所提供的审计业务为正常的市场经济秩序提供了保障。近年随着我国对审计市场的监管力度加强，诸多违法乱纪的会计师事务所屡屡遭受重罚，暴露出我国注册会计师审计质量控制体系存在很大弊端。本文从瑞华被多家客户解聘的例子入手，以小见大分析了我国本土注册会计师事务所审计质量控制的发展现状及存在问题，探究了提高注册会计师审计质量的整改措施。
　　[关键词]会计师事务所;审计质量;审计控制
　　[中图分类号]F239.4 [文献标识码]A
　　2019年8月，瑞华会计师事务所被27家客户解聘，之后又不服处罚，状告证监会。2016年事务所综合评价排名第二的瑞华在2017年度的业务收入已降至百强榜第六，2016年以来被行业协会、证监会等部门多次处罚，在行业内造成恶劣影响，受到社会各方的质疑。是什么使得曾经被称为“内资会计师事务所的旗舰”——瑞华会计师事务所频繁“遭弃”，业务受挫，被查又被罚呢？
　　究其原因，首先，我国的会计师事务所虽然量多但质劣，劣而不倒，而且其中是中小型事务所居多，这些事务所为防止客户流失，通常屈服于客户意见来执业，根据客户需求出具不当的审计意见，导致审计丧失独立性。其次，注册会计师没有坚守客观公正的立场，一味地以赚钱为目的，得过且过地对待每一笔审计业务，没有做到审计人员应具备的勤勉尽责和保持应有的职业怀疑。此外，我国与此行业相关的法律制度体系不完善，外部监管薄弱，注册会计师个人无视法纪法规，频频触碰高压线。整个注册会计师审计行业很少有坚持本分兢兢业业不同流合污的事务所，因而三番五次出现审计失败案例，导致社会公众对此行业丧失信任，充满质疑。因此，提高企业及会计师事务所对审计质量的重视，培养注册会计师个人的职业道德和专业能力对审计质量的控制具有重要的现实意义。
　　1 我国注册会计师审计质量控制的发展现状
　　2006年引入风险导向理念的注册会计师审计准则至今，我国审计市场环境变化重大，外部监管更加严格，大批财务舞弊及审计失败案例浮出水面。数据显示，证监会2019年全年做出行政处罚决定310件，罚款总金额106.41亿元，市场禁入50人。严厉的行政处分和高额的经济惩罚有力保障了利益相关者的合法权益，在众多的违纪违规事件背后，我们不得不反思目前我国注册会计师审计质量控制方面存在的诸多弊端：
　　1.1 市场对高质量审计服务的自愿需求不足
　　现实生活中大多数企业的审计需求都是在政府或者法律的强制要求下被动接受审计，更多时候像是在完成任务或是过关，缺乏主观能动性。企业聘请提供审计业务的事务所一般是由了解公司经营成果、财务状况的大股东来执行，但他们与管理层关系紧密甚至交织，委托审计与接受审计同属一方，在接受审计之前早已粉饰好公司财务的表象工作，所谓不会搬起石头砸自己的脚。整个审计市场受政府部门干预，那些依赖行政关系的会计师事务所获取的市场份额与其自身能提供的审计服务质量并不匹配，但却能在审计行业占领一方甚至受到青睐，这对那些真正恪守行业规则的事务所是极不公平的。总之，审计市场整体对注册会计师独立审计质量的关注度和重视程度较低，企业的自愿需求不足。
　　1.2 事务所规模小，通过价格战恶意竞争
　　我国以小规模事务所居多，规模较大的事务所拥有更多资源，包括专业能力更强的注册会计师、稳定持久的客户资源和严格的内部控制系统;规模较小的事务所由于资金有限，为了在夹缝中求生存，通过压价的方式争取客户，采取低价策略恶意竞争，破坏正常的市场秩序。另外，大规模事务所忙于处理大批的审计业务，没有动力提升审计质量;生存堪忧的中小型事务所压力巨大，只求有业务可做，没有追求审计质量的精力，导致审计质量普遍较低。
　　1.3 风险意识不强，审计程序执行不到位
　　因为审计失败会对企业及证券市场造成巨大的经济损失，注册会计师要有足够的经济基础和专业能力对审计结果承担责任。我国只允许成立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，合伙制下，全部合伙人为了谋求共同利益和共担风险，会更加谨慎，自觉防范审计风险，以防因为疏忽发生纰漏而承担巨额罚款;相比而言，有限责任会计师事务所承担较小的经济风险，如果出现审计过失，出资人只需以出资额为限承担有限责任，因此风险承担意识不足，导致其没有按照职业准则的要求或简单机械地执行审计程序，忽略关键审计事项，导致审计质量低劣，甚至造成严重的审计过失。
　　2 我国注册会计师审计质量控制的整改措施
　　2.1 優化审计市场，提升高质量审计需求
　　首先应该做到企业里经营权和所有权的实质性分离，使企业管理层与大股东各司其职，避免混淆责任，合谋舞弊。企业经营者与大股东的受托责任形式上虽然存在，但一些经营者本身作为大股东十分清楚公司的财务状况和经营成果，并且很有自信独自做出关乎整个企业的经济决策，就会忽视第三方独立审计对于及时发现公司财务潜在问题的重要性，埋下资金链断裂或债务危机的重大隐患。另外，政府部门应该伸出“看不见的手”，适当调节审计收费，关注并控制市场供求关系，指导市场能达到供需平衡的自我调节能力，防止中小型事务所恶意挤占市场份额。行业协会及相关监督部门要切实负起责任，运用行政法律和经济奖惩手段，加大行业监管力度，净化和优化审计市场。
　　2.2 扩大规模效益，提倡合伙制组织形式
　　大型会计师事务所为高水平审计人才提供了更广阔的平台和发展空间，有更多的继续教育和培训机会，有能力与大企业长期维持客户关系，并且依靠完善的质量控制机制在行业中持续经营下去。将中小型事务所进行重组和整合为较大型事务所，有利于降低事务所因隐瞒企业财务舞弊出具不恰当审计报告而引火烧身的风险。另外，合伙制比有限责任制更能无形之中督促注册会计师，为避免遭受高额经济损失而遵守执业准则，事务所也会主动提高风险防范意识和法律责任意识，从而提高审计质量。
　　2.3 强化注册会计师执业规范，开展风险导向审计
　　注册会计师因为不熟悉准则或缺少经验而在执业过程中未执行或不到位地执行必要的审计程序，不能及时发现错弊，提供了错误的审计报告，损害广大股民的利益。会计师事务所自身要采取相应办法避免此类问题，例如将经验丰富的会计师与生疏的新手搭配在同一个项目组，形成严格遵守执业准则的良好习惯。有的注册会计师风险意识薄弱，不愿花费时间和精力去执行复杂的审计程序，对此事务所要对项目进行实质性的复核，内部可以通过设立督查或监察小组的形式，专门复核项目组审计底稿的内容，检查审计过程是否执行了必要的审计程序，并且将审计底稿的责任落实到人，提前规避审计风险，提高审计质量。
　　3 结语
　　我国的经济水平和市场环境决定了实现高质量的审计服务任重而道远。虽然目前的审计质量控制体系存在很多漏洞，导致审计失败的案例层出不穷，但政府部门、企业、会计师事务所、注册会计师、投资者、债权人等利益相关者要高度重视审计在经济市场所发挥的作用，明确高质量审计工作对企业及利益相关者提供的合理保证。会计师事务所内部要加强内部控制和监督，增强社会责任感;注册会计师个人要提高专业胜任能力及职业道德水平，坚守客观公正独立的职业立场;政府及行业相关部门要完善相关法律法规，加大监督及处罚力度，规范行业及市场秩序，切实保障各方权益，促进企业及市场经济又快又好发展。
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