新收入准则的应用与盈余管理
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[摘要]企业往往为了经济利益，进行盈余管理。其行为严重损害会计信息的质量。新收入準则的不当应用可能为企业的盈余管理提供新的工具选择。本文分析了新城控股在2018年财务报告中采纳企业会计准则第14号，认为其调增本期收入、合同成本实现业绩增长的效果值得商榷，企业可能存在盈余管理行为。
[关键词]新收入准则;合同成本;收入;盈余管理
财政部于2017年颁布了修订后的《企业会计准则第14号——收入》。该准则改革了现有的收入确认模型，突出强调了主体确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的模式，确认金额应当反映主体因交付该商品或服务而预期有权获得的金额。以房地产企业为例，企业将商品房预售时为签订商品房预售合同往往会发生佣金和印花税等费用。根据旧准则，这些费用往往会计入当期损益。本文主要对新城控股根据新准则将增量成本计入合同取得成本、预收款资本化利息调增交易价格，对2018年财务报告进行有重点的分析。
一、《企业会计准则第14号——收入》的颁布与应用
根据新会计准则规定，境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施行新收入准则：其他境内上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则，同时允许及鼓励企业提前执行。新收入准则并定了统一的收入确认计量的五步法模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。如表1所示。
笔者这里主要分析确定交易价格与合同成本的影响。新收入准则对于合同成本的判断，相比旧准则更有可能将本应费用化的增量支出计入资产，从而调增利润：同时，新收入准则确定的交易价格如果包含重大融资成分的话，对房企来说，相比旧准则，也更有可能将本期费用化的利息支出计资本化，继而调增收入。
二、新城控股应用新收入准则的盈余管理分析
新城控股因执行新收入准则增加归母净利润6.62亿，提升新城控股2018年会计净利润10%：调整导致企业2018年度营业收入增加34.2亿元，提升新城控股2018年收入8.4%。
（一）目前执行的收入确认会计政策
根据新收入准则，企业房地产销售收入确认的会计政策为：对于根据销售合同条款、各地的法律及监管要求，满足在某一时段内履行履约义务条件的房地产销售，企业在该段时间内按履约进度确认收入：其他的房地产销售在房产完工并验收合格，达到销售合同约定的交付条件，在客户取得相关商品或服务控制权时点，确认销售收入的实现。2018年度，企业全部房地产销售收入于房产完工并验收合格，达到销售合同约定的交付条件，在客户取得相关商品或服务控制权时点确认销售收入，不存在按照销售合同履约进度确认的收入。房地产销售收入确认时点和确认依据相较往年无重大调整。
（二）执行新收入准则对企业的影响
1.合同取得成本调增利润
根据上述准则，企业将商品房预售时为签订商品房预售合同而发生的佣金和印花税等增量成本资本化为合同取得成本，计入其他流动资产：在相关商品房确认销售收入时，由其他流动资产结转至当期损益。企业对于合、联营企业采用相同的会计政策，将其影响金额计入长期股权投资和投资收益。2018年度，如上表所示，2018年度合并报表范围内净增加的合同取得成本金额为7.41亿元，扣除递延所得税及少数股东影响后，对2018年度归母净利润的影响为4.90亿元。此外，2018年度合、联营企业的佣金及印花税等增量成本的资本化增加归母净利润为1.72亿元，上述两项增加2018年度归母净利润为6.62亿元。综上，新收入准则中合同取得成本相关的调整增加归母净利润6.62亿元。
2.重大融资成分调增收入
企业在确定交易价格时考虑了合同中的重大融资成分。根据新收入准则，企业确认了2018年年初合同负债余额12.45亿元，于2018年度新确认53.60亿元，随销售收入的确认，合同负债中相应的34.20亿元结转至主营业务收入。截至2018年12月31日合同负债中重大融资成分的余额为31.85亿元。2018年度重大融资成分53.60亿元，根据利息资本化的规则予以资本化计人存货金额，相关存货在随着销售收入的确认结转至主营业务成本。新收入准则下，重大融资成分的调整导致企业2018年度营业收入增加342亿元。
三、总结
为了减少盈余管理，提高会计信息质量。要求企业完善会计披露，加强审计和相关机构的监督。房地产企业为了实现业绩指标，更有动机使用对自身有利益的会计方法。本文通过实际案例进行有针对性的解读，旨在提出转变传统观念的必要性，将评判企业的着眼点从利润表转移到资产负债表上，综合评判企业长期盈利发展的能力，降低盈余管理的信号传递作用。
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