基于PPP模式的高速公路项目政府补贴的财税问题研究
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[摘要]高速公路建设是城市发展的重要途径，但随着现代社会交通需求增长，导致政府单位无法承担庞大的工程量，相应提出了PPP模式。PPP模式是一种通过特权协议，授权民营单位开展市政项目建设的工程承包模式，这种模式的出现，迅速在业内普及，但在大量相关案例中可见，很多高速公路建设中，都出现了政府补贴财税问题，经常出现经济亏损、纠纷现象，对此本文为了提高PPP模式在高速公路建设当中的应用价值，将对这些问题进行分析，并提出相应改善对策。
[关键词]PPP模式;高速公路：政府补贴
PPP模式中的政府补贴是一种减轻民营企业财政负担，确保高速公路项目顺利落实的补助措施，在表面上其应用表现良好，但延伸来看，因为补贴导致政府单位介入了项目成本，那么在财税核算工作当中，部分税务是否要政府单位来承担是当前PPP模式中需要面对的问题，而目前在政策上没有明确提出相关规定，使得PPP模式财税工作大部分倾斜于民营企业，但民营企业显然会感受到“不公平”待遇，所以不利于该模式的推行。
1政府补助定义
在理论上，政府补贴是指政府单位为了实现高速公路建设目的，相应民营企业提供资金补偿或资助，使其经济水平满足建设需求的一种手段，是落实PPP模式重要关键。此类补助资金存在多种分类：依照政府补贴方式可以分为给付性补贴、减免性补贴两种，其中给付性补贴是指资助性补助，常用于民营企业项目建设当中出现资金不足的情况：减免性补贴是指政府单位在政策上，对项目成本进行下调，以减轻民营企业的财政负担。这两种是最为常见的政府资金补助资金分类，但细化来看，在其他角度上，此类资金的分类定义还有很多种，对此本文就不多加赘述。
2PPP模式高速公路项目财税常见问题
2.1补助税收规定问题
根据国家相关规定得知，当民营企业得到任何财政性资金时，要根据资金类型进行分类，如果资金类型属于国家投资用资金，或者需要归还的资金，则不计入企业季度收入总额当中，其余所有资金均被计入其中，在此条件下，政府补助资金不会被计入季度收入总额当中，而财税计算是根据企业收入总额来核算的，所以补助资金不被列入核算范畴当中，相应企业单位就必须承担在政府资金帮助下的所得税。由此可见，在补助税收规定当中，民营企业的收入与政府资金相关，但财税核算与政府资金无关，而政府资金会导致民营企业收入增大，相应带来更多的税额，说明民营企业税务木合理，有必要进行改善。此外，关于可以不列入收入总额的财政性资金条件，在相关研究中提出了相关定义：在应纳税所得额核算时，所有不征税收入用于支出的费用，不列入应纳税所得额核算队列：所有用于支出的资产，其计算的折旧、摊销不列入应纳税所得额核算。
2.2纳税合理性问题
综上可见，在规定条件下，民营企业要承担因政府补助带来的部分税额，而这部分税额有企业承担是否合理，也是当前PPP模式运作中热烈讨论的问题。从目前理论上来看，多方学者各执一词，有部分学者认为：企业收入与政府补助资金有直接关系，所以企业应当承担相应税务，这与政府补助资金是否列入所得税计算当中无关，而也有部分学者持相反建议，在这一点上，本文在规定中得知，高速公路车辆购置资金，是存在专项财政资金补助的，所以在企业单位得到相应补贴之后，无论补贴资金是定性资本性资金还是补助性资金，都不会被列入增值税和所得税的征收范围内。由此可见，民营企业纳税合理性还有待商榷。
3PPP模式高速公路项目财税改善建议
3.1税收规定调整建议
根据上述问题分析当中可见，当前国家针对PPP模式的规定还不健全，在高速公路建设项目当中，给民营企业带来的税务负担，但在理论上，有学者对于民营企业所得税缴纳条件进行了定义，这些定义条件可以帮助我们区分哪一些税务应当由民营企业承担。具体来说，理论定义上，如果民营企业单位在面对税务缴纳需求时，可以出示补助资金文件，且文件说明资金来源、用途等关键信息时，其因补助而增加的收入可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：如果民營企业所获得的政府补助资金，在来源处有专门的管理制度或相关要求，则说明此部分款项不归属于民营企业，企业不需要承担相应税额，此外，本文将对民营企业单位应当承受税务的补助资金进行定义：当企业有权对补助资金进行单独核算时，不论资金是否属于政府补助资金，民营企业应当承受相关税务，但其用于支出的资产，其计算的折旧、摊销依旧不列入计算应纳税所得额。
3.2纳税合理性问题讨论
在此基础上，高速公路建设所获得的政府资金补助渠道被称为可行性缺口，而该缺口是否要缴纳增值税或其他税务，应当从可行性缺口补助的形成协议上着手，即在PPP模式当中，当政府与民营企业签订协议之后，双方之间就存在多种债权债务关系，在此关系下，如果条件相对是可以确定补助金额具体量的，此时在原则上，因为民营企业的可行性缺口渠道，其属于事先约定，并受到协议双方、法律认可，也是促成协议的必要因素，所以本文认为民营企业应承担增值税和企业所得税。
4结语
本文主要分析了PPP模式的高速公路项目政府补贴的财税问题，通过分析得到结论：在当前高速公路项目建设当中，PPP模式得到了迅速推广，但在实行过程当中却存在很多问题，本文对其中常见问题进行了分析，结果上来看，均属于财税分类、合理性的问题;针对分析得到的问题，本文在理论帮助下，提出了相关的解决方法，且对理论中还未涉及的部分进行了个人补充，望起到参考作用。
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