供电企业现金流量表分析
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[摘要]现金流量表作为财务报表三大主表之一，在现代企业财务管理中发挥着重要作用。本文阐述了现金流量表的内涵及现金流量表分析的重要意义，重点介绍了分析方法和内容，指出目前分析的局限性，最后提出增强分析效果的改进措施。
[关键词]现金流量表;分析方法;局限性
一、现金流量表的内涵与分类
（一）内涵
现金流量是现代财务管理中的一个重要概念，是指企业在一定会计期间通过一定的经济活动（包括经营活动、投资活动、筹资活动和非经常性损益项目）而产生的现金流入、现金流出及其总量情况的总称，即企业一定时期的现金和现金等价物的流入和流出数量。现金流量表是企业现金流的直观反映。
（二）现金流量表分类
通常情况下，企业编制直接法现金流量表和间接法现金流量表。目前供电企业的现金流量表涵盖现金流量表、间接法现金流量表、经营活动产生的现金流量、投资活動产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、收到其他与经营活动的现金明细、支付其他与经营活动的现金明细等7张报表。7张表中，仅间接法现金流量表是根据净利润调整转化为经营现金流，其余6张表相关现金流量的信息都可以从会计记录中直接获得，即采用直接法报告各项活动的现金流量。
二、现金流量表分析的重要意义
现金流量表分析有助于管理者充分了解企业本期及前期现金的流入、流出和结余，正确评价企业当前财务状况，合理评估企业盈利能力、偿债能力和发展能力等，科学预测未来财务状况，有序安排下期资金支付计划、还款计划、融资计划和投资计划。
三、现金流量报表分析方法与内容
（一）趋势分析
现金流量表趋势分析是指将现金流量表放于时间的维度上，结合一段时间的数据进行纵向分析，通常为3年或者5年。根据现金流量表相关指标数据的变化，对过去和当前企业各项活动形成客观细致的认知，对未来财务状况形成合理有效的预期。
（二）结构分析
现金流量结构分析是主要是针对现金流量主表，分析计算经营、投资、筹资等3大分类中，每项明细活动的资金流入、流出、净值在总流入、流出及净值中所占的比例，掌握资金变动的主要原因。结构分析直观地告诉信息使用者资金来自哪里（是股东注资、售电收入还是政府补助）、用去何处（是购电结算、购建固定资产还是对子企业增资扩股）、因何增加变动（是售电量上涨、购电费下降是投资流出增加）。
（三）勾稽分析
现金流量表与其他报表之间存在非常紧密的勾稽关系，它们互相独立，但内容信息互相补充，互相检验，向财务信息使用者呈现出更加全面的财务信息。现金流量表与利润表勾稽，可以分析企业经营活动现金流中净利润的贡献额，直观展示企业落袋为安的收益，反映企业未来持续经营的可能性。现金流量表与固定资产、在建工程、无形资产等报表结合，可以分析出本年购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金数量是否符合逻辑：与人工成本表勾稽，可以分析本年支付给职工以及为职工支付的现金是否填报正确。
（四）特定项目分析
为加强精益化管理，需对特定现金流项目单独细化填报分析，如经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、收到其他与经营活动的现金明细、支付其他与经营活动的现金明细等5张表，就是基于对现金流抵消项目的明细管理要求设定填报的。
四、现金流量表分析的局限性
（一）意识思维局限
部分单位财务人员仍停留在“财务即做账”的认识层面，不理解现金流量表的重要意义，对待现金流量表敷衍了事，为满足稽核关系而做表。现金流量表没有发挥应有的价值。
（二）数据可靠性局限
数据是分析的基础，现金流量表分析是以现金流量表提供的基础数据作为前提，因而数据可靠性制约着现金流分析。目前供电企业现金流量表基础数据还存在下列问题：
1.错选、乱选现金流明细分类
目前各单位对资金收支账务处理时选择现金流大类不会出错，但是基于每个现金流大类下还有很多明细分类，各单位在入账是选择现金流明细分类时经常错选、乱选，如售电收到的基金计入“销售商品、提供劳务收到的现金”，个税手续费返还计人“收到的税费返还”，支付临时用工薪酬计入“购买商品、接受劳务支付的现金”等。
2.为满足报表稽核关系随意调整现金流
现金流量表与成本费用表、在建工程表、固定资产表等存在勾稽关系。现金流量表稽核时，稽核提示报错，部分单位不查找差异原因，直接按错报提示随意调整至“收到其他与经营活动有关的现金流”、“支付其他与经营活动的现金流”。年底清理时，因数据量大，加上随意调整，这两个现金流分类无法落实到明细内容上。
3.现金流抵消表填报不规范
上下级经营性资金往来，月底未进行数据抵消，造成报表虚增现金流发生额。地市供电公司给所属县公司拨付生产款、工程款，月底未进行抵消清理，导致公司汇总层面部分现金流虚增发生额。抵消表数据缺失、业务内容和对方所属二级单位名称填报不规范，导致集团合并数据难以加工处理。
五、提升现金流分析效果的措施
（一）重视现金流量表管理与分析
要深刻认识到现金流量表对管理经营的重要性，更多发挥财务管理功能，而非财务记账功能。加强对财务人员的培训，灌输强调现金流规范的重要意义，年底严控无故随意调整现金流。
（二）提高现金流量表基础数据的可靠性
1.梳理现金流分类明细项，控制每个科目入账时可选择的现金流分类，如应付工程款对应的现金流只能选“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”，做好基础数据的源头控制。
2.合理设计现金流量表，建立现金流抵消网间数据、省内数据月度台账，将年度清理细化到月度清理，加强现金流量表月度管理，避免年度突击，做好现金流过程管控。
3.结合月度、年度现金流报表审核情况，查漏补缺，做好现金流后评价。
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