关于黑龙江边境企业资产负债表日后事项的研究

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　　[摘 要]在现实的工作中，一些事项或交易是在财务报告批准报出之前、资产负债表日之后产生的，企业报告期的财务状况、经营成果以及现金流量可能会因为这些事项或交易产生较大影响，如不能准确地对其进行处理，后果不堪设想。这些事项或交易正确进行披露，可以使财务报告的使用者全方位、理性客观地掌握企业的财务信息，能够做出精确的投资判断，避免潜在的风险。文章用一系列具体的说明以及事例对黑龙江边境企业资产负债表日后事项的会计处理以及所面临的问题进行了阐述，其中相对重点的是提出了对于所存在的一系列问题的解决办法。
　　[关键词]资产负债表；黑龙江边境企业资产负债表日后事项；调整事项
　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.23.028
　　1 资产负债表日后调整事项现行会计处理方法
　　1.1 资产负债表日后调整事项的处理原则
　　对公司企业发生的日后调整事项，应采取的措施是调整财务报表。在年度报告中，因为日后事项在报告年度的第二年发生，这时候有关账目已经结转了，在结账后，损益类的科目已经没有余下的金额了。所以对于年度负债表日后进行的调整事项要按照不同的情况做不同的处理，其中如果是关乎损益的，可按“以前年度损益调整”进行核算。
　　对于贷方被计入“以前年度损益调整”科目的，一是减少对以前年度利润的调整，二是对以前年度损益的事项进行增加。借方被计入“以前年度损益调整”科目的，一是对以前年度利润进行增加的调整，二是对以前年度亏损的事项进行减少调整。涉及损益的调整事项分两种：一个是清缴前的，另一个是清缴后的。第一种调整应纳税所得额，调整应纳所得税税额；第二种调整该年的应纳所得税税额。
　　对于增加的所得税费用，借记 “以前年度损益调整”，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；对于降低的所得税费用，贷记“以前年度损益调整”，借记“应交税费——应交所得税”等科目。在调整过之后，将科目的贷方余额或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。如果关乎利润分配，那么就在“利润分配——未分配利润”科目进行核算处理，如果与损益以及利润分配无关，只需要调整有关系的科目即可。
　　完成这些处理之后，调整相关项目的数字也是必不可少的。其中包括期末数或本年发生数，当期进行编制的期初数或当期进行编制的上半年数。处理过后，与报表附注内容有关的还要做的就是调整附注相关的数字。
　　1.2 资产负债表日后调整事项的现行会计处理方法
　　方便起见在没有特殊声名之下，所有的例子都做了以下的设定：一是按税法的规定调整事项都可以调整应缴纳的所得税。二是所得税的税率是25%。三是财务报告批准报出日是第二年的3月31日。四是提取法定盈余公积后不需要再做其他的分配。五是以净利润的10%来提取法定盈余公积。六是如果与递延所得税资产有关，全部假设未来期间极有可能得到应纳税所得额作为抵扣暂时性差异用途，不需要考虑附注中与现金流量有关的数字。
　　关于日后的诉讼案件已经结案的情况，如果证实了早就存在实际的义务，那么以前确认的有关系的预计负债就需被调整，如果不调整就需要确定一项新的负债情况。
　　如果取得了明確的证据，那就表明某一项资产进行了减值或者调整了减值金额。这指的是在资产负债表日，按照资料判断某项资产极大程度上发生了减值或者损失，但会不会发生还不能确定，所以在报表中按最优的估计价额来反映，从资产负债表日到批准报出日期间，能确定这是事实，也就是说某项资产早就发生了资产减值或资产损失，那么就应修正估计。
　　日前的收入或购入成本是日后的深层次确认。其中包括两大点：一是如果把之前购进的资产按暂且估计的金额等记入账簿，这之后再得到证据，进一步深层次确认成本，则要调整已经进入账簿的资产成本。比如说，还没办完工决算的构建固定资产达到了预期可用状态，并且已经按照估价记入账簿，日后办理的决算，按照完工决算价格，对暂时估算入账的成本进行调整等。二是如果已经按照收入对资产收入进行了确认，但是得到更深入的证明是关于资产收入的，比如产生售出被退回等，这种情况也应该对报表的相关数额进行大幅度调整。需强调的一点是，在日后产生的售出退回包括两点：一方面是发生在之前的销售退回；另一方面是发生在期间的销售退回。
　　2 黑龙江边境企业资产负债表日后事项存在的问题
　　2.1 黑龙江边境企业资产负债表日后事项和或有事项经常混淆
　　人们经常把日后事项和或有事项搞混，其实黑龙江边境企业资产负债表日后事项和或有事项既有相似之处也有不同之点。比如说，某公司有诉讼案在身，法院在年底都没有给判决书，那么这就是公司的或有事项，根据《企业会计准则——或有事项》，根据或有损失存在的可能性来做出判断，决定是否需要计提准备，因为到了年底法院还没有做出判决，一般情况下公司会按照律师给出的意见来做估计。但是如果在报告报出之前法院就下发了判决，另一种情况就是律师对法律意见进行了修改，那么该事项就变成了应进行调整的日后事项。第一，在资产负债表日，首先要按照《企业会计准则——或有事项》来对是否具有或有事项进行判断，并且做好准备。第二，如果存在或有事项，就要想一下对于资产负债表日或有事项的判断和估算是否有没有被有关的调整事项所影响。一来，或有事项和日后事项两者是有关联的，对于或有事项和相关的金额，按照《企业会计准则——或有事项》来判断是否存在。二来，如果能够确定或有事项并且这变成了日后事项的时候，就要按照《企业会计准则——黑龙江边境企业资产负债表日后事项》的规定，对附注进行说明或进行相关的处理。
　　2.2 资产负债表日后存在财务报表舞弊或差错
　　第一，采用年终销售退货方式做假销售。每一个年度每一个企业都存在指定营业额，一年终了的时候要完成额度，获得相应的利润，这样各部门工作人员会有一些福利。这样一来有的公司为了获得福利就造假，更改数据。举个例子，先售出，再退货，进行虚假销售，人为对计提收入以及利润做手脚。这么做时会得到福利，但是企业的经营会出现严重的漏洞，后果不堪设想。 　　第二，采用虚假的关联方交易。企业编造不真实的信息只为了炒作自己公司的股票，操纵股价。还经常用比较低或者过分高额的利息进行资金交易，达到操纵利润的目的。这种虚假的关联方交易在黑龙江边境企业资产负债管理分析中是较为常见的，企业企图通过这种虚假的账务运作方式，将资产掏空，从而造成企业虚假盈利的假象。所以当企业资产负债表出现偏差时，应该重点针对该部分影响因素做出分析。
　　第三，人为调整收入和利润。税率和利润环环相扣，两者呈反比关系。因此有许多公司为了获得更高的利润或者减少纳税，把公司利润转向低税甚至是免税的其他企业，或为了把企业的税负降到最低，转移利润等，造假业务，编制不真实的报表，人为把业绩抬高。在目前市场化经济运营背景下，这种人为调整收入利润造成的资产负债情况出现是较为常见的，只有在企业管理中，能够将这种人为的调整利润方式转变，这样才能减少企业资产负债情况出现，为企业管理工作开展提供保障。
　　3 黑龙江边境企业资产负债表日后事项的一系列解决方法
　　3.1 正确进行调整事项的会计处理
　　第一，调整减值金额。企业如果在资产负债表日感觉有可能发生减值的情况了，但是没有得到证实，要根据以前做出的最优估算金额进行调整处理。但是从资产负债表日到批准报出日这段时间证明了存在减值，那么要做的有三点，一是相关人员要更正估计，二是调整有关的处理，三是标注发生减值的项目。只有在企业资产负债分析管理中，能够依据会计管理工作实施要求，将以上三点减值金额调整工作落实，这样才能为企业资产负债分析提供指导。
　　第二，规避财务报表舞弊或差错。其一，报告的使用人员要对反映企业所处的财务状况以及资金流动等有可能存在舞弊现象的报表多留意。其二，管理层要经常比较指标和其改变的情况。其三，管理人员使用关联相关指标的方法进行仔细对比与研究，这种方法是发现舞弊或者发现差错的有效方法之一。所以在边境企业资产负债表管理中，要想更好地降低资产负债表中的差错出现，就应该将以上三种常见的差错出现方式明确，然后及时地采取应对措施，以此为企业资产负债管理提供指导，实现企业的资产负债管理能力提升。
　　3.2 正确区分不同种类的日后事项
　　要想正确进行会计处理，首先就要区分出到底是调整事项还是非调整事项。现实中，会计从事着并不能熟练对于调整事项和非调整事项进行区分。其实很简单，重点是看发生的事项是在日前还是日后。这两者相似的地方有两点：一是他们两个都是在批准报出日之前发生的；二是较大程度的影响经营状况。这两者不同的地方是调整事项在当日或者之前发生，日后再深层补充。非调是在报告被允许报出日之前所发生的。
　　3.3 完善日后调整事项的处理
　　第一，重视会计差错的处理。对于会计差错的处理是十分有必要的，要对有关内容进行调整。如果与损益相关，那么就要对报告年度的净损益进行处理。如果与损益无关，只需要对期初数进行修改。对于非重大的会计差错的情况， 没有必要调整往年信息，只需要调整本年信息即可。如果在日后察觉出存在会计差错，要按照日后调整事项处理。由此可见，在企业资产负债管理中，只有处理好会计差错，这样才能减少资产负债表记录中的差错出现，为企业资产负债管理提供指导，实现企业资产负债率降低，提升企业资本运作能力。
　　第二，明确资产负债表日后调整事项的披露事项。其一，修正了已报出的财务报告之后，要立马对修改后的报出者以及报出日进行披露。其二，如果没有办法确定非调事项的性质和非调事项的内容， 就要对原因进行说明与标注。还有一点就是如果企业在日后得到了证据并且对其有影响时，要修改披露。其三，已经调整过报表数字的情况下，要在附注中阐述其影响，起到补充信息的作用。如果没有办法估计其影响的大小，要对无法办到的理由进行解释。
　　参考文献：
　　[1]李志伟.资产负债表日后调整事项思考[J].财会通讯，2010（8）.
　　[2]唐春华.资产负债表日后诉讼案件的会计核算研究[J].会计师，2011（12）.
　　[3]辛歆.資产负债表日后调整事项的会计处理及其对报表的影响例解[J].商，2014（8）.
　　[基金项目]2018黑龙江省省属高等学校基本科研业务费科研项目“新常态下黑龙江省边境企业风险新特征”资助；2018黑龙江省省属高等学校基本科研业务费科研项目“中俄财会制度趋同性研究”资助。
　　[作者简介]李月秋（1981—），女，汉族，黑龙江黑河人，黑河学院，讲师，硕士研究生，研究方向：企业发展。
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