高校实施政府会计制度衔接工作相关问题的研究
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【摘要】长期以来，高校会计制度主要是以收付实现制为基础的预算会计，但随着高校办学规模的不断扩大，经费来源以及费用支出构成的多元化，现行的决算报告制度已无法科学、全面、准确地反映高校的资产、负债和成本费用的真实情况，不利于强化高校的资产管理，不能有效的防范财政风险。根据财政部印发的《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》要求，各级各类行政单位和事业单位自2019年1月1日执行新的政府会计制度。
【关键词】高校 政府会计制度 衔接
由于新旧会计制度差异巨大，新形势下，加强高校新旧会计制度的衔接工作对于高校有效开展会计工作具有重要现实意义。
一、做好新旧制度衔接的第一步就是做好科目余额表的期初数据录入
在数据录入前需要认真分析2018年年末数据，按照《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定准确填列。需要特别注意的是，预算会计中结转结余类科目的余额调整，主要涉及应收、应付款项及代管款项科目余额不应列入预算会计的结转结余中。这就要求要分析应收及应付款项的资金构成性质，如果属于非财政性资金就应调整“非财政补助结转/结余”科目余额，如果属于财政性资金就应调整“财政补助结转/结余”科目余额。对于往来账清理不及时的高校来说，基础数据的统计工作有一定难度，有些往来账款已经挂账多年，很难区分属于哪种资金性质。这也提醒我们要重视往来账款的及时清理，每年至少清理一至两次，经核实三年以上确实无法收回或支付的往来账款经批准后及时做账务处理。
二、准确把握两种会计核算基础，做好平行记账
财务会计采取权责发生制，满足成本核算、绩效管理要求;预算会计采取收付实现制，满足预算管理、资金管控要求。权责发生制与收付实现制的核算基础存在收入与预算收入、费用与预算支出的范围及确认时点不同，导致其核算时存在较大的差异。例如往来款项、待摊预提、购置固定资产（提取折旧）、非货币性捐赠收入及资产损失等。在实际账务处理中，分析是否应在做财务会计分录的同时做预算会计分录，首先要基于一点，那就是《政府会计制度》第一部分总说明的第五条“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算;对于其他业务，仅需进行财务会计核算。”这里的“纳入部门预算管理的现金收支业务”是指形成单位收入的现金收支业务，代管款项、暂存款项、应缴财政/国库款等没有形成收入的资金不应做预算会计分录。
在平行记账的过程中，预算会计与财务会计账务处理的联系与区别主要总结如下：1.有同时确认为收入和预算收入的经济事项。2.有同时确认为费用和支出的经济事项。3.财务会计确认为资产，预算会计确认为支出，比如购买存货、固定资产。4.财务会计确认收入，预算会计不做账务处理，比如应收账款、接受非货币性捐赠。5.财务会计确认收入，预算会计不做账务处理，比如预计负债、计提折旧/专用基金。6.发生应收款项，财务会计确认收入，预算会计不做账务处理。7.收到应收款项，财务会计冲减应收，预算会计确认收入。8.发生应付款项，财务会计确认费用，预算会计不做账务处理。9.支付应付款项，财务会计冲减应付，预算会计确认支出。10.取得借款，财务会计确认借款，预算会计确认债务收入。11.偿还借款，财务会计冲减借款，预算会计确认债务支出。12.发出存货，财务会计确认支出，预算会计不做账务处理。13.资产处置，财务会计确认资产处置费用，预算会计不做账务处理。14. 年末转账的区别等。
三、账务处理中遇到的一些问题
（1）科研经费核算问题。按照新制度要求，财务会计账务处理中属于非财政拨款的科研经费按权责发生制确认收入，这就要求在收到科研经费时先通过“预收账款”科目，再按照科研合同进度分期确认收入。这对于科研经费较多的高校来说工作量太大，建议是否在当年能完成的科研项目当年一次性确认收入，分年度完成的在每年末确认收入。
（2）科研项目提取间接费用及管理费问题。按照新制度要求，在提取科研项目间接费用及管理费时，财务会计借方计入“管理费用”，贷方计入“预提费用”，同时预算会计借方计入“非财政补助结转”，贷方计入“非财政补助结余”。预算会计的账务处理存在一定问题，首先，结转结余科目不应该进行项目核算，同时一些属于财政拨款的科研项目的管理费转入了非财政拨款结转/结余中，改变了资金性质。建议预算会计做账务处理时可以在 “科研事业支出”科目下分别设立不同明细项，同时计入借贷方进行核算。
（3）应付公务卡问题。按照原来的会计处理，在业务发生时，先同时计入支出及应付公务卡科目，再按期汇总打入职工公务卡。按照新制度要求，财务会计在计入支出及应付公务卡科目时预算会计不做账务处理，实际发放时才予以确认。对于部门多、人数多、业务量大的高校來说无法在实际支付时重新确认该由哪个项目支出，不具备可操作性。建议预算会计账务处理时，同时计入“费用支出”及“资金结存—公务卡”科目，偿还公务卡时借方做“资金结存—公务卡”科目予以冲销。
（4）其他应收款核算问题。按照新制度要求，其他应收款在发生时，预算会计不做账务处理，实际报销支出时再做账务处理。但是如果在款项支出时预算会计不做相应的账务处理扣减项目指标，可能造成实际报销时项目余额已经不足，但是钱已经付出去了。建议业务发生时，预算会计做相应支出的业务处理，冲销时不再做业务处理。
新旧会计制度在会计核算基础、资产负债管理、会计科目和财务报表设置等方面都发生了巨大的变化，通过健全会计管理体系、提升会计人员素质、加强国有资产管理和提高会计电算化程度等措施可以更好地实现高校新旧会计制度的衔接，为高校顺利开展会计工作打下扎实基础。
参考文献：
[1]政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表.
[2]任伟，林海云.政府会计制度17个疑难问题案例解析[J].商业会计，2018，（24）.
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