“营改增”对企业税务的影响及应对

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　　摘要：“营改增”能够起到切实减轻企业税负、消除重复征税、提高企业征管效率、减少纳税风险的作用，但同时存在针对部分行业的增值税率提高过多、部分地区未注重小微企业的发展、“营改增”过渡期企业纳税风险增加等问题。为消解“营改增”对企业税务产生的上述不良影响，需要合理制定增值税率切实降低企業税费负担，制定税收减免政策促进小微企业健康发展，同时在过渡期采取有效措施切实降低企业纳税风险。
　　关键词：营改增企业税务减税降费
　　2012年伊始，我国正式实施流转税改革，将部分征收营业税的企业该成征收增值税。试点改革取得理想成效后，2016年5月1日起中央政府宣布在全国范围内实施“营改增”，营业税在我国历史舞台上正式退出。“营改增”财税体制改革具有重要历史意义，不仅对我国税收征管具有重要意义，亦可最大程度上减少重复征税。那么“营改增”对企业税务究竟会产生哪些影响，企业又该采取怎样的应对策略呢？
　　一、“营改增”的实施背景
　　为进一步消除对企业的重复征税，不断对增值税制进行完善优化我国的经济结构，国家税务总局联合中央财政部共同制定颁发《营业税改增值税试点方案》。《方案》规定至2012年1月1日开始，在上海市范围内的部分现代服务业及交通运输业尝试进行“营改增”试点;同年8月1日，“营改增”试点进一步扩大至湖北、安徽、天津等10个省市。2016年3月18日国务院在召开的常务会议上做出决定，自5月1日起将在全国范围内全面推行“营改增”试点，并将生活服务业、金融业、房地产业、建筑业等行业内的企业全部纳入“营改增”试点。“营改增”为我国进行分税制改革以来的又一次财税体制改革，对企业税务无疑会产生诸多影响。
　　二、“营改增”对企业税务的具体影响
　　自我国进行“营改增”试点改革以来，关于“营改增”对企业税务影响的研究便从未中断过。结合已有研究认为，“营改增”对企业税务的影响主要体现在如下几个方面：
　　（一）“营改增”对企业税务的积极影响
　　1切实减轻企业税负，消除重复征税。从某种意义而言，制定和实施增值税的主要目的即为了降低企业的税费负担。自我国正式实施“营改增”财税体制改革以来，税务部门仅对企业的增值额实施征税，如此一来，其优点便得以逐步显现。诸如企业在发展过程中租入抑或是购置不动产时花费的费用，均可以作为进项税额进行增值税抵扣。由此不难看出，“营改增”可让企业在此次税改中获取更多好处，不仅消除了重复征税，同时也在一定程度上减轻了企业的税费负担。
　　2提高企业征管效率，减少纳税风险。“营改增”之前，营业税和增值税的并存增加了税务部门的企业税收征管负担，“营改增”后，极大程度上提升了税务部门的企业税务征管效率。2018年底国税部门与地税部门正式合并也正是在“营改增”的大背景下进行的。另外，增值税专用发票的防伪性较营业税发票高出很多，且企业的增值税发票需要至国家税务总局税控系统上开具，增值税发票很难造假，此种情况的存在也极大程度上减少了企业的纳税风险。
　　（二）“营改增”对企业税务的消极影响
　　虽然“营改增”对企业税务产生了诸多有利影响，但不容忽视的是不良影响仍然存在。
　　1针对部分行业的增值税率提高过多。我国正式实施“营改增”后，不同程度上提升了各个行业的增值税率。以物流行业为例，“营改增”之前，物流企业仅需缴纳3%的营业税，但“营改增”后，物流企业却需缴纳高达10%的增值税。即使是在某些纳税环节可以进行增值税抵扣，但抵扣之后仍远远高出之前的营业税率。从此点来看，“营改增”不仅没有降低企业税费负担，反而增加了企业的税费负担。这与“营改增”财税体制改革实施的初衷显然背离。
　　2部分地区未注重小微企业的发展。“营改增”虽可在一定程度上降低企业的税费负担，但对很多小微企业而言，其税费负担仍相对较重。为更好促进小微企业发展，部分地方政府实施“营改增”后，还针对小微企业发展制定了一系列税收优惠政策。此做法在不违背“营改增”初衷的情况下进一步降低了小微企业的税费负担，提升了其继续发展的动力。与此同时，我们也应注意到：目前我国部分地区在“营改增”后并未针对小微企业制定税收优惠政策。此做法对小微企业的健康、长远、可持续性发展极为不利。
　　3“营改增”过渡期企业纳税风险增加。“营改增”过渡期会造成部分企业的纳税风险增加。第一，“营改增”会增加企业的财务指标，从而造成企业财务工作人员的账目核算变得更加困难，造成会计核算不准确，出现错误。第二，“营改增”后，我国的税收法律法规也在一定程度上出现变化，如若企业财务人员未及时掌握和了解相关政策法律，很容易造成部分企业无法及时、准确纳税，增强企业的纳税风险。第三，部分企业领导为少缴税，可能会伙同企业财务人员伪造增值税专用发票用于增值税抵扣，此种情况同样会给企业带来纳税风险。第四，由于部分企业仍未建立起完善的纳税风险评估预警体系，很难及时发现纳税过程中存在的各种风险，亦无法对风险实施及时有效控制。
　　三、完善“营改增”政策的建议
　　（一）合理制定增值税率，切实降低企业负担
　　上述论述中提及“营改增”之前，物流企业仅需缴纳3%的营业税，但“营改增”后，物流企业却需缴纳高达10%的增值税，即使是在某些纳税环节可以进行增值税抵扣，但抵扣之后仍远远高出之前的营业税率。从此点来看，“营改增”不仅没有降低企业税费负担，反而增加了企业的税费负担，这与“营改增”财税体制改革实施的初衷显然背离。为更好推进“营改增”财税体制改革，切实降低企业的税费负担，建议相关部门对目前部分行业的增值税率进行重新衡量、制定，确保企业在进行税费抵扣后，增值税缴纳税费不会普遍高于“营改增”之前。近年来，由于受到诸多因素影响，我国GDP增速也在放缓，对于很多企业而言，生存与发展无疑也面临很多困境，在这样的大背景下，很多企业均不同程度上失去继续发展的动力。如若政府能够真正通过“营改增”降低这部分企业的税费负担，其继续发展的动力必然会进一步增强。从长远角度而言，对我国社会经济的长远发展也极为有利。 　　（二）制定税收减免政策，促进小微企业健康发展
　　为进一步促进小微企业发展，“营改增”后建议各级地方政府应根据本地区的实际情况，针对小微企业制定不同的税收优惠政策。以河南省为例，自实施“营改增”试点改革以来，河南省税务局根据本省小微企业发展的实际情况，针对小微企业制定的减税政策。诸如，针对小微企业增值税由之前的价内税改为价外税，税率也由之前的5%降到3%。极大程度上降低了小微企业的税费负担。此做法值得在全国范围内进一步推广，通过此做法切实降低小微企业的税费负担，增加其继续发展的动力。另外，针对部分新兴行业的小微企业，地方政府还可灵活制定免税政策，通过免税政策的有效实施进一步推动这些新兴行业内的小微企业发展。总而言之，在“营改增”的大背景下，为促进小微企业发展，各级地方政府应根据辖区内小微企业的实际发展情况，量身制定税收减免政策，让更多小微企业在“营改增”的大背景下获取更多发展“红利”。
　　（三）过渡期采取有效措施切实降低企业纳税风险
　　一是企业应积极引导本企业财会人员加强“营改增”财税体制改革后的会计核算方式学习，采取有效措施加强对财会人员实施进项抵扣核算考核，尽可能提升企业财会人员的会计核算科学性与准确性。二是积极对企业财会人员进行宣传教育，让其充分明晰虚开增值税发票可能产生的各种不良后果，切实提升企业财会人员的职业道德。
　　三是企业会计人员应积极了解和掌握“营改增”后的税收优惠政策，并协助企业获取相关优惠政策带来的“红利”，为企业降低税负。四是应稳步构建纳税风险评估及防控体系。通过纳税风险评估及防控体系的监控，确保企业财務数据的准确性，对各种可能造成企业纳税风险的数据实施有效控制，促进企业能够顺利度过“营改增”的过渡期。
　　“营改增”的实施有利于切实减轻企业税负，消除重复征税，有利于提高企业征管效率，减少纳税风险，但同样对企业税务产生了诸多不良影响。诸如针对部分行业的增值税率提高过多，部分地区未注重小微企业的发展，“营改增”过渡期企业纳税风险增加等。为消解“营改增”对企业税务产生的上述不良影响，应合理制定增值税率，切实降低企业税费负担，制定税收减免政策，促进小微企业健康发展，过渡期采取有效措施切实降低企业纳税风险。只要能切实做好上述几个方面，“营改增”对企业税务产生的不良影响亦会最大程度上得以消解。
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　　（汤磊，国家税务总局东胜经济技术开发区税务局。贾元琛，内蒙古西部天然气股份有限公司，内蒙古大学经济管理学院）
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