权责发生制在行政事业单位会计制度的运用研究

来源:用户上传      作者:李慧

　　摘 要：我国行政事业单位的会计制度存在着一定的缺陷，无法适应当前经济发展的需求，而权责发生制逐渐在行政事业单位发挥作用。主要对权责发生制的概念以及应用优势进行了简单的概述，并分析了权责发生制在行政事业单位会计制度中应用的意义，最后还提出了权责发生制在行政事业单位会计制度中的实践运用。
　　关键词：权责发生制；行政事业单位；会计制度；运用
　　中圖分类号：D9 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.16723198.2019.31.071
　　0 引言
　　随着我们国家的经济得到不断的发展，行政事业单位的财务管理体系也逐步趋于完善。在过去，行政事业单位在处理相关会计工作时，通常采用的是收付实现制制度。然而，收付实现制制度现如今已经没有办法满足事业单位的要求。权责发生制的出现就可以很好地补正上面所涉及的问题。所以，分析权责发生制在行政事业单位会计制度的运用具有一定的现实意义。
　　1 权责发生制概述
　　1.1 权责发生制的概念
　　权责发生制指是以收入与费用是否应该计入本期作为标准，确定本期收入于费用及债权和债务。如果企业的某一项业务在不是本期发生了收支，那么它就不应当属于本期业务的范围。如果企业的业务收支发生于本期，那么不管该项业务是否已经收付款项，都应当确认为本期的业务领域。
　　1.2 权责发生制的应用优势
　　相比于收付实现制制度，权责发生制的收支结余可以更为全面地将内容反映出来。对于行政事业单位来说，其内的会计人员如果使用收付实现制来表示当年的财务情况，那么财务报表内由于资产类型比较少而导致收支结余总结信息无法全面反映出来。从这里就可以看出，权责发生制在会计中的使用可以更为准确地反映出事业单位的总体财务情况。另外，权责发生制使用时的优点还能够体现反映企业负债方面。若使用收付实现制度，就会单纯的将行政事业单位的现金流量变化体现出来，而权责发生制可以将行政事业单位的全部债务数据进行细化，并展现出来。
　　2 权责发生制在行政事业单位会计制度中应用的意义
　　2.1 先决性意义
　　对于权责发生制来说，其实基础主要包含两个部分，分别为会计分期和持续经营。同时，会计工作中的一些归属工作，如资产、负债、收入、支出等都是在上述基础条件上完成的。尽管，和企业相比，事业单位再有经验与工作性质方面具有一定的区别，然而会计分期与持续经营是客观存在的。这也从某一方面反映出权责发生制在行政事业单位会计制度应用中所起的先决性意义。
　　2.2 迫切性意义
　　对于行政事业单位来说，其在实际发生资产活动的过程中，通常会采用分期核算与记录的方法来管理相关会计信息。通过对权责发生制的应用，可以将行政事业单位的真实财务情况与会计信息准确反映出来，这就体现出了权责发生制的应用所体现出的现实意义。在现代市场竞争越来越激烈的实际情况下，权责发生制在事业单位会计模式中的应用已经显得越来越迫切。
　　2.3 一致性意义
　　和企业不同，行政事业单位的资金来源存在国有资金的性质。所以，事业单位自身和各方面利益主体会计行为的一致性具备现实性的需求。从这个角度来讲，过去的收付实现制就具有很大的缺陷，而权责发生制就具有很好的一致性。从实际运营工作以及相关的需求来讲，事业单位应当与金融机构保持紧密的关联。然而，这些机构的会计工作都是在权责发生制的基础上开展起来的。因此，为了保证事业单位能够在会计管理方面与相关利益单位具有一致性，权责发生制的应用就显得具有非常大的实际意义。
　　3 权责发生制在行政事业单位会计制度中的实践运用
　　3.1 财务预算方面
　　在之前的会计制度内，行政事业单位的财务预算主要包括两个部分，分别为项目活动预算与基本支出预算。在实际使用收付实现制来处理相关会计事物时，很难在行政事业单位的财务预算中将每一个项目的收益和支出反映出来。然而，在权责发生制应用于会计制度之后，行政事业单位的财务预算的组成也发生了改变。另外，新会计制度还区分出了项目预算于基本预算两个部分。在实际处理会计事物时，相关会计人员可以直接使用权益性支出预算将预算的收益反映出来。相比于过去的会计制度，权责发生制在会计制度中的应用更为合理，并且可以很大程度上减轻会计人员的工作难度。
　　3.2 会计要素处理方面
　　从会计要素处理角度来讲，在行政事业单位会计制度中使用权责发生制，可以让会计要素的处理产生改变，具体体现在：一方面，借入款项利息支出摊销处理。在行政事业单位应用权责发生制时，会计人员应根据实际借入款项的利率、还款时间以及完成利息支出的分期摊销来完成工作；另一方面，应得而未得的收入会计处理。对于事业单位的主管部门来说，其在通过上级部门的批准后可以将资金自留应用，此时要根据权责发生制的会计制度把收入记为单位的本期收入。比如，事业单位从财政部门收到一笔财政资金，然而因为拨款审批流程较为繁琐，事业单位长时间内无法收到此笔款项。这时候，就可以将该项收入纳入预算资金中，主管部门负责人员同意该资金由事业单位自留使用，会计人员将这一收入款项列为当期收入。
　　3.3 会计报告方面
　　3.3.1 现金流量表要素
　　在行政事业单位中，过去的会计制度中的会计报告内并没有现金流量表。在加入权责发生制之后出现了现金流量表，这就为事业单位的会计信息的披露提供了更加清晰的报表。另外，在应用新的会计制度之后，行政事业单位就要按照权责发生制对会计报表的体系进行重新编制。从这一方面来说，权责发生制的使用可以明显提高行政事业单位会计信息的可比性。比如，会计人员将行政事业单位的本期现金流量变化制作成现金流量表后，当管理人员需要决策时，可利用现金流量表对比行政事业单位的近期发展状况，以保证决策的有效性。
　　3.3.2 收入支出表要素
　　通过分析行政事业单位在收付实现制实施下的收入支出表可以知道，在收付实现制业务支出确认规定的影响下，会计人员按照事业单位每一项业务支持情况制作出的收入支出表，无法将事业单位得实际收入与支出情况反映出来。在将权责发生制融入会计制度之后，行政事业单位发生的收入与支出，都应当根据是否已经实际产生来予以确认。从这个角度来讲，基于权责发生制的收入支出表中的会计信息均为行政事业单位本期收支信息，收入支出表的真实性及参考价值相对较高。
　　3.3.3 资产负债表要素
　　在融入权责发生制新会计制度的基础上，其对行政事业单位固定资产的披露提出了新要求。新会计制度在保留原会计项目的基础上，将固定资产净值、累计折旧引进会计制度中，并且要求行政事业单位应当在处理累计折旧时使用权责发生制。针对行政事业单位来说，此种变化可以为行政事业单位管理人员提供更加可靠的负债信息基础，有利于管理人员结合事业单位当前资产负债状况制造合理的发展决策。
　　4 结束语
　　总而言之，收付实现制已经无法适应现代行政事业单位会计工作的需求，为了更好地做好行政事业单位的会计工作，权责发生制逐渐替代了收付实现制。权责发生制对应用不但可以更为全面的反映出单位的财务情况，同时还可以减轻会计人员的工作难度。
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