公立医院适用的增值税政策及其账务处理与税务筹划探讨
来源:用户上传
作者:田胜祯
[摘要]随着社会工业的发展，我国的税务改革处理水平也在日益进步，过去传统的税务处理政策已经不能适应公立医院的进步与发展，公立医院开始侧重于细化税务账目的理念，所以建立适用的增值税政策以及相关账务处理和税务筹划是极其重要的。文章介绍了政府会计制度中的增值税相关科目的设置以及账目的处理工作，给公立医院的税务管理一些筹划建议，对账务进行细化的处理，给医院行业提供参考。
[关键词]公立医院;增值税;财务处理;税收筹划
[DOI]1013939/jcnkizgsc201929141随着整个社会工业经济的发展，公立医院适用的增值税政策及其账务处理与税务筹划措施对医院行业的提升有充分的帮助，因此公立医院适用的增值税政策及其账务处理与税务筹划措施在现代医院账务管理领域中占有重要的地位，它不仅能够满足人们对财务处理的需求，而且还能使医院在法律允许的范围内进行税务负担的减免，减小医院的财务负担，有利于推动城市公立医院的可持续性发展。
1我国公立医院的财务现状
医院是社会上救死扶伤的场所，而公立医院又是国家支持的非营利性机构组织，在财务来源上得到了政府的很多财务补贴，公立医院中有大约90%以上的经济收入都是来自院里的医疗卫生服务，它完全不同于私立医院类型的营利性机构，公立医院的收入根据法律规定不被任何人所拥有，属于机构所有。现阶段我国国内的公立医院均是由政府方出资进行建设的，它的预算管理办法采用特定的办法，对于财政收支实时核定，对医院的相关项目定向补贴，如果支出过高就不实行超额补贴，对于多出的收入按照相关规定使用，公立医院是无营利目的的公益类型的国家事业单位。因为医院的财政收入不能随便进行收益分配，所以这些资金就不能被用来从事理财类的资本运作，例如股票、债券等，正是因为这种现象导致了医院的财务缺少从证券市场融资的路径，如果市场相关条件发生变化时，医院不能及时的做出相应的反应，这是它的缺点，不过对于公立医院的医疗服务及药物的定价是采取政府的指导性价格来进行的，这样政府可以对医院进行税务的减免，包括企业税、销售税以及所得税等，这是一个优势。大多数公立医院都是产学研的综合性基地，是医疗、教育和研究产业共同发展的经济型实体企业，在进行经济活动时，种类繁多，财务核对过程复杂，核算的内容相当广泛，涉及医疗基本服务的收支情况以及医学研究、临床试验和教学培训、学术交流等科研型的收支情况。公立医院的增值税政策在2016年被颁布使用，主要的增值税涉及房屋的租赁收入，学术及医疗培训的费用，在各种杂志上进行投稿和广告的费用，公共停车费用，病例的数据取证费用等经营类的收入。随着政府的医院会计制度政策的颁布，医院的税费处理正发生着变化。各类大大小小的公立医院的增值税管理成了一种问题，规模较大的医院各类收入也很复杂，收入的结构组成繁多，所以导致增值税发票的数量大幅增加，税务费用在缴纳时就会很烦琐，涉及各个部分，所以要想厘清税务关系和交税流程，就要强化内部的财务管理，规范财政核对，对税务展开筹划工作，尽力减轻税务负担。
2公立医院所适用的增值税政策
营改增，这是政府为规范事业单位的税务行为，为企业减税所进行的推进社会供给侧结构性改革的重要手段，這一措施的实施对于医院的上下游产业服务的规范运行有着积极作用，推进了经济的转型升级。国务院在2017年也颁布了相关规定，对于营业税的废除和增值税的使用的相关条例法案，条例里规定在我国境内进行经营性活动，有资金交易的单位，都属于增值税的纳税人，都需要缴纳增值税。不同的项目按照不同的税率进行税务缴纳。增值税的纳税额度应该是进行相关抵扣之后的最终余额。如果纳税人有减免税务的项目，那么就应该核对减免项目的收入额度;如果没有核对收入额度，就不能减免。纳税人应该按照规定期限进行缴税，不得延误。
在营业税改征增值税的试点政策中表示，医疗组织提供的基础医疗服务是属于免征增值税的部分，医疗服务需要相关价格低于政府的指导性价格才行。国家财政部对于不动产租赁以及非学历教育保障等方面的营改增试点政策明确指出：如果纳税人提供非学历性质的服务，就按3%征收税费;如果提供教育性辅助服务，也按3%进行增值税缴纳。
3营业收入改增值税对于公立医院税务负担的影响
对于各种行业的“营改增”政策的全面性推行，是保证所有行业税费负担只减少不增加的根本性措施，但是它并不能保证所有的企业的税务负担都是这样。整体性地实行营改增政策，使得行业内部的增值税抵扣单位串联了起来，减少了缴税过程中的冗余重复部分，减轻了企业的税务负担。营改增对于服务型行业的税务负担有着重要的影响，它能够达到进项的税费抵扣，减少服务链中的税费重复缴纳，而且还会根据税率的变化而进行适应性的变化，意义深远。公立医院中增值税包括杂志的收入，临床费用，病人案例取用费用等，这些需要缴纳6%的税费，对于培训费用和学术报告等教育性的服务，需要缴纳3%的增值税，对于医院的房屋租赁等场地收入，要缴纳5%的增值费用。公立医院里的药品采集、相关医疗材料的购买以及医院的水电费用、固定的资产等都应用于医疗服务过程之中，所以用的领域很难区分开来，应该缴纳的税务部分和减免部分不容易区分开，所以服务过程中的收入和支出就不能实现正确分配，增值税的抵扣也就不合理，发票的发行不规范。综上所述，营改增可以使医院的各种税务缴纳能够按照相应的比例进行，保证了税务缴纳的统一，减少了缴税过程的重复操作，减少了税务负担的反常现象的发生。
4公立医院中的账务处理以及税务筹划
相关政策规定，医院的税费在经过核算后按照税务法规缴纳，具体的缴纳项目包括营业税费、基础建设税费、教育附加税费等。由于收入的方向比较多，导致医院的财务核算、税务核算等问题比较尖锐，对于相关岗位的需求比较大，对财政的管理和控制要求也越来越高。但是国内目前没有相关部门单位对增值税的核算有一个规范性的指导条例。所以公立医院在迫切需求下自我设定了“行业标准”。对增值税的缴纳进行设定，建立医院自己的会计科目体系和会计科目。
公立医院的增值税在相关会计科目设置上遵循《政府会计制度》，同时有着自己的会计核算规范，对应缴增值税和未缴增值税做区分，对进项税额和已交税费进行设置，各种税费核算按照税务法规来进行核对计算，保证税务准确性。公立医院中的增值税账务处理遵循科学、合理、规范的原则，政府会计制度为账务处理提供核对计算的途径，界定了预算会计的核算规则，保证了核算过程的全面性和清晰性，实现公立医院的收支双向记账，双功能记账，利用双基础得到双结论的报告。
在增值税的纳税申报时，医院应当结合现有的网络同步技术，进行网上发票认证，在相关规定的限期内完成认证。认证过程中要保证扫描、校核、计算的准确性，在确认无误后再进行登记。税务筹划对于增值税的减免是至关重要的，公立医院需要十分重视增值税的税务筹划，对税务项目深化细化，达到专项对应专一的税费，实现标准配比的税务缴纳。医院方面要结合自身情况进行业务人员的专业培训，提高专业素质，从而细化医院的税务筹划。
参考文献：
[1] 舍曼·富兰德，艾伦·C古德曼，迈伦·斯坦诺卫生经济学[M].海闻，王健，于保荣，译北京：中国人民大学出版社，2010：8
[2] 郑大喜 公立医院适用的税收法律政策与应交税费的账务处理[J]. 中国卫生经济，2015，34（1）：82-84
[3] 陈丽云在“营改增”背景下对公立医院税负问题的思考探讨[J].中国卫生经济，2016，35（11）：8-10
[4] 王艺茹“营改增”对公立医院的实际税负影响实证分析[J].中国卫生经济，2017，36（10）：80-81
[5] 田霞，李春 后“营改增”时代大型公立医院涉税业务税费管理探索[J].中国卫生经济，2017，36（10）：77-79
转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-15060511.htm
