跨国企业税务筹划与策略分析
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摘要：随着经济全球化浪潮向纵深推进，以及在“一带一路”的倡议下，越来越多的中国企业走上了跨国经营之路。文章阐述了跨国企业税务筹划的现实需求及税务筹划的可行性，分析了跨国企业税务筹划的方法和策略，并指出了跨国企业税务筹划需重点关注的事项。
关键词：跨国企业;税务筹划可行性;税务筹划方法和策略
一、跨国企业税务筹划的现实需求
随着经济全球化浪潮向纵深推进，世界各国之间的经济联系更加紧密，形成了你中有我、我中有你的经济共同体。经济全球化促进了商品和资本在全球范围内的流动，推动了科技的进步，为世界经济提供了强劲的增长动力。中国作为世界第二大经济体，在自身经济增长的同时，也在向全球输出商品、资本和技术。近年来，在“一带一路”的倡议下，越来越多的中国企业加快了走出国门的步伐，纷纷在全球各地建立分支机构，参与到国际化分工中。据中国企业联合会、中国企业家协会发布的“2018中国跨国公司100大及跨国指数”显示，海外资产占比、海外营业收入占比、海外员工占比分别为18.79%、20.86%、9.76%，分别比2017年提高2.78、1.32、0.77个百分点。鉴于海外资产占比和海外营业收入比重的增大，中国跨国企业如何在税务遵从的前提下有效地进行税务筹划，尽可能地获得节税收益，实现跨国企业整体税务最优化，具有重要的现实意义。
二、跨国企业税务筹划的可行性
（一）税务筹划是法律赋予纳税人的权利
国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的《税务代理实务》中，把税收筹划明确定义为：税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。
现代企业一般有四大基本权利，即生存权、发展权、自主权和自保权。其中自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。享受法律的保护并进行合理合法的税收筹划是企业最正当的权利之一。世界上每个国家都对纳税人的权利作了明确的规定。当税法提供了多种纳税方案时，纳税人有权作出选择最低税负方案的决策。这为税务筹划提供了制度基础和依据。
（二）世界各国存在税率的差异
世界范围内，每个国家或地区的税种和税率都不尽相同，有的税率高，有的税率较低。从全球主要国家企业所得税税率看，美国企业所得税税率35%，远高于OECD平均水平，而瑞士的企业所得税税率仅为8.5%。税率的差异，也成为资本由高税率国家向低税率国家流动的一個重要诱导因素，也为跨国企业调整经营活动进行税务筹划提供了可行性。
（三）税收管辖权
税收管辖权，指一个国家在征税方面所拥有的管辖权力，即国家在税收领域中的主权，一国政府有权决定对什么人征税，征什么税和征多少税。国际上确定税收管辖权一般有3种：属人原则、属地原则、属人与属地相结合原则。税收管辖权的不同，为跨国公司通过改变税收居民身份、降低国际税负提供了较大的操作空间。
（四）避税天堂的存在
避税天堂是指税率很低、甚至是完全免征税款的国家或地区，如英属维京群岛、百慕大群岛等。这些国家或地区公司注册程序和管理程序简单、对资金转移不设限制、没有营业范围和地区范围限制等，良好的投资环境及宽松的税收环境，成为跨国公司用来进行国际税务筹划的理想之地。
三、跨国企业税务筹划的方法和策略
（一）选择合适的投资地点
首先，跨国企业在选择投资地点时，应充分分析、比较各个国家和地区的税率差异，优先选择综合税负率较低、外汇管制较松、投资环境较好的国家或地区进行投资。
其次，世界各国都会根据国家的实际需要规定相应的税收优惠政策，如优惠税率、税收抵免、亏损结转期限、加速折旧等，跨国企业应尽量选择针对自身业务情况具有较多税收优惠政策的国家或地区进行投资。
第三，跨国企业应优先选择与母国签订有国际税收协定的国家或地区，以避免国际双重征税。国家税务总局网站显示，截至2018年12月12日，我国已对外正式签署107个避免双重征税协定，其中100个协定已生效，和中国香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排，与台湾签署了税收协议。
（二）选择恰当的企业组织形式
跨国企业在进行国外投资和经营时，可以选择不同的企业组织形式，可以选择建立子公司，或建立分公司。子公司是独立的法人实体，在设立国被视为居民纳税人，一般可享受东道国给其居民企业提供的各项税收优惠待遇;分公司不是独立的法人实体，在设立分公司的所在国被视为非居民纳税人，利润由总公司合并纳税。
跨国企业在经营初期可以选择分公司形式，使其开业的亏损能在汇总缴纳时冲抵总公司利润，以减少跨国公司的税收负担;但当分公司由亏转盈后，可以选择子公司形式，以便享受东道国为子公司提供的各项税收优惠好处。
（三）合理使用转让定价
转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时设定的价格。在跨国企业经营中，利用关联企业之间的转让定价进行纳税筹划是一种经营使用的税务筹划方法。通过转让定价进行税务筹划的方式主要有：通过关联企业之间的产品购、销，以低进高出或高进低出的方式，将收入转移到税负率低的企业，而将成本或费用转移到税负率低的企业，从而达到降低税负的目的;通过对专利、专有技术等无形资产的特许权使用费的高低来调节关联企业的成本和利润;通过关联企业间资金借贷来调节利息的方式影响关联企业的成本或费用等。
在经济全球化的背景下，税基侵蚀和利润转移愈演愈烈，引起了全球范围内的广泛关注，各个国家对转让定价的监管加强，OECD发布了《BEPS行动计划》，得到了越来越多国家的支持。跨国企业在设定转让定价时，应保持审慎的态度，采用科学合理的转让定价方法，并在必要的情况下，指定涉及到转让定价所在国的会计师事务所等中介机构，出具《转让定价报告》，即TP报告，以此作为向税务机关证明转让定价设计合理性的证明文件，从而避免税务机关的罚款。 （四）充分利用避税天堂
避税天堂大多是较小的沿海国家和内陆小国，这些地区为了吸引外国资本流入，对在此地区获得的收入或拥有的财产不征税或征收很低的税率，吸引了大批企业前往注册公司，比如开曼群岛，有近10万家公司在此注册。全球著名的避税天堂有开曼群岛、英属维京群岛、百慕大群岛、巴拿马、卢森堡等。中国香港的和记黄埔、中国的阿里巴巴、百度、新浪等都在开曼群岛注册有公司。知名的VIE架构也是采用在开曼群岛或英属维京群岛（BVI）注册离岸公司的形式，进而成功实现在美国等地上市。
四、跨国企业税务筹划需重点关注的事项
（一）树立正确的税务筹划观
税收筹划是在遵循税收法律、法规的情况下，在法律许可的范围内，对经营事项的安排和策划，尽可能地获得节税利益。与偷税漏税等违法行为是存在本质区别的。跨国企业在进行税务筹划时，要分清两者之间的界限，树立正确的税务筹划观，深入研究各国税收法律及制度，安排税务专业人员及专业税务中介机构，保证税务筹划的合法性，避免因筹划不当而面临处罚，影响跨国企业的经营活动及可持续发展。
（二）税务筹划要有系统性
税务筹划是一项全局性、系統性工程，需要站在全局、整体的角度统筹规划，并兼顾局部。跨国企业税务筹划的目的是实现整体税务负担的最小化，而不是局部个别子公司或分支机构税负的最小化。在全球范围内进行税务筹划时，要处理好集团整体与各分、子公司的利益关系，综合评价、选择筹划方案，达到整体最优化。
（三）紧盯税务政策变化
世界各国税收政策各不相同，且都处于不断变化中。跨国企业应时刻关注世界各国税收政策变化，使税务筹划方案与各国的税收政策相适应，并根据税收政策的变化及时调整筹划方案，保证税务筹划方案处在现时税收法律框架内。
（四）与税务部门、中介机构保持密切联系
跨国企业在多个国家从事经营活动，相比仅在国内经营的企业面临更加复杂的税收环境。经营环境的复杂性、价值观念的多元化、文化的差异性、思维方式的差异等，给跨国企业在税务遵从和税务筹划方面带来巨大挑战。跨国企业要保持与当地税务部门、会计师事务所等机构保持密切沟通与联系，及时获取最新税务信息及监管要求，在税务筹划过程中积极主动沟通，获取专业、权威指导意见，保证税务筹划的合法性、有效性，不断提升跨国企业国际税务筹划水平。
参考文献：
[1]赵卫刚，王坤.“走出去”企业税务指南：政策解读、税务筹划、风险管理[M].中国市场出版社，2017.
[2]朱青.企业税务筹划：原理与方法（第二版）[M].中国人民大学出版社，2019.
[3]漆彤.“一带一路”战略的国际税法思考[J].税务研究，2015 （6）.
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