论注册会计师的法律责任
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作者:刘琛
摘要：随着我国经济社会的发展，经济主体特别是企业和投资者对于注册会计师的需求也是日益增加，并且对其的基本要求也是逐步的提高。注册会计师越来越成为了经济活动中的一个关键环节。在此背景下，注册会计师的法律责任也成为了社会的重要关注点。文章从注册会计师法律责任目前存在的问题着手，有针对性的提出一些对策建议，促进注册会计师法律责任认定和实施的优化和提升。
关键词：注册会计师;法律;责任
一、引言
注册会计师在经济活动中的重要作用是不言而喻的，其充当的“经济警察”的作用非常明显，具有相当的权威性和必要性。但是在此过程中，注册会计师也会面临着较大的违规和舞弊风险，承担了较大的法律风险和可能的法律责任，这是一个收益与风险并存的职业。鉴于此，我国陆续出台了众多的法律法规或者规范政策来力求相应的审计行为达到基础的合规性和科学性，比如《注册会计师法》、《公司法》等都有相关注册会计师的比较详细的介绍和规定。
一般来说，注册会计师的法律责任是指其在承办相关的业务过程中，没有按照相关的合同履约或者是所做行为违反相应的法律法规等等所应该承担了法律后果。比如在审计过程中，注册会计师由于某些利益的因素而出具了与实际情况不相符的审计报告，这就明显的违反了相应的法律法规，应该承担相应的法律责任。一般来说，注册会计师的法律责任可分为三种：刑事责任、民事责任和行政责任。对于注册会计师某一项违法行为既可以是其中一种类型，也可以是两种或者三种的结合。这种责任的判定需要根据实际的情况进行，并且与最终的责任认定和执行密切相关。
二、注册会计师法律责任存在的问题
（一）注册会计师法律责任的界定及其标准不清晰
在注册会计师法律责任方面，我国的相关法律法规有明确的说明，主要会对其进行警告、罚款等一系列的处罚措施，但是就实践中存在的问题来看，其在具体的界定执行及标准方面存在不够细化和可执行的问题，主要体现在两个方面：一是对于注册会计师的不合规行为没有进行穷尽，或者是对于每一种不合规行为没有对应的责任认定和处罚措施来有所区分以及达到相应的全覆盖，不留监管真空。二是对于不同行为的不合规行为没有办法进行量化的处理，比如其带来的违法结果的程度等，鉴于此，对于具体惩罚措施的选择也多是依赖相应的定性描述，凭借解释人的主观解释。这样带来不利后果一方面是可能造成监管的缺失，另一方面也可能造成监管后惩罚措施的应用不科学，容易造成过重或者过轻的不良现象。
（二）相关法律之间的具体条款和执行存在冲突的可能性
上文已经提及，在我国的法律体系中，有众多的法律文件及其条款对于注册会计师的法律责任有比较详细的描述和规定，但是就具体的细节内容来看，其在实践运用中存在可能会发生冲突的问题。比如说我国的《注册会计师法》中规定，是否背负法律责任的评判标准是其在具体业务执行过程中是否遵循了相关的规范化工作流程，此条款的另一个方面也说明了如果最终出具的相关报告在合规的工作流程下生成，即使出现了不符合实际的情况，也不一定会因此而承担法律责任。但是其他的相关法律确实以实际的结果为评判标准，即是只要报告与实际不符，就有可能承担舞弊或者失职的法律责任。
（三）会计师事务所的利益导向，缺乏有效的机制和内控约束
对于会计师事务所来说，其作为市场化的主体，在自身的经营发展过程中会应当的利益需求，以盈利为目的是任何形式的企业的经营目标。鉴于此，会计师事务所也可能因为过分追求商业利益而做出有损于自身职业操守和违反法律规定的不当行为，从而引发会计师事务所及其相关的注册会计师承担法律责任。同时，我国众多中小型会计师事务所的内部控制机制缺乏或者不足也是导致该种不良现象发生的重要原因。
三、强化和明晰注册会计师法律责任的对策措施
（一）完善相关法律法规，明晰法律责任的界定及其标准
对于强化和明细注册会计师法律责任，首要的应该是从国家和地方的法律法规出发，这既是基础，也是规范化的引导，将会为整体的优化的和提升奠定坚实的基础。在法律法规完善方面，首要的就是要逐步的明晰注册会计师法律责任的界定及其标准，以期能够切实在实务中有效的进行区分和执行。具体来说主要解决两个方面的问题：一是要明确注册会计师可能出现的不合规行为的详细种类以及其详细的、具有区分力度的特征，在做到全覆盖的同时不能够有重复交叉的地方，使得在实践中能够很好的判断注册会计师的某一个不合规性具体是属于哪一种类型，为后期进一步的处罚措施奠定基础。二是基于上述的行为判定，设计制定更加具有明确和可执行的控制和惩罚措施。上文已经提及，当下的法律法规已经有明确的针对违规行为的惩罚措施，但是在执行中具体的量化工作就显得有些难度。因此，在后续的优化过程中，建议应该尽量的使用便于量化的标准，减少使用带有主观评价方式的描述，以期能够在实际执行中达到科学量刑，追求更加严谨和公平的法律责任承担过程，为注册会计师工作营造公平的法律环境。
（二）梳理相关法律法规体系，增强统一协调性，明确冲突发生时的从属关系
针对我国众多法律在注册会计师法律责任方面的规定存在的些许不同和冲突，建议应该有相关部门或者联合体牵头进行具体整体梳理工作，清晰完整的罗列出目前依然存在的冲突条款，并且根据其所属的负责部门，进行联合的修改和完善工作，其主要可以从两个方面着手，一是可以通过明晰不同法律之间的适用从属关系，以期能够当发生应用冲突时，能够清晰的找到主要依据，无论是在业务实践还是司法实践中都将起到积极的明晰作用。二是要启动相应法律法规的修正程序，这是一个相对较为漫长的过程，既需要足够丰富的实务经验作为支撑，同时也需要相对周密和谨慎的立法过程，二者的相互结合才能真正审慎而又切实的达到预期的效果。
（三）优化完善会计师事务所的内部控制机制
针对注册会计师法律责任的管控和承担优化，会计师事务所也是一个很重要的突破口，其首要要解决的便是优化完善会计师事务所的内部控制机制，建立其良好的控制手段，规避会计师事务所因为过度的追求经济利益而引发的违规行为。具体来说主要可以从三个方面着手：一是要建立会计师事务所整体的内控机制，这既是防止个别注册会计师的舞弊行为的基础，同时也是做好相应的应急解决和责任追究的基础。二是要不断的提升事务所内注册会计师的职业操守，通过一系列的法律培训和案例分享，切实加强和提升注册会计师的法律学习，梳理法律观念，促进其在具体的工作中能够坚守底线，杜绝相应的违规行为发生。三是会计师事务所应该聘请专业的风控团队或者律师团队来对自身的经营管理进行有效的优化和改造，在深度了解事务所基本现状的基础上作出完整的风险评估，进行科学的风险识别和判断，建立风险控制机制。会计师事务所是注册会计师实施相关业务的载体，因此针对会计师事务所的优化工作对于注册会计师法律责任的相关问题是有直接的积极影响的。
四、结语
随着经济社会以及会计行业的发展，注册会计师的相关活动也会面临着更加错综复杂的局势，加强各方面的监管已经迫在眉睫。认为，问题的解决应该由相关政府部门牵头，联合行业协会以及会计师事务所等多方代表，切实的从法律完善、内控完善等方面着手，惩防并举，既要尽可能的防止注册会计师不合规行为的发生，同时也要明晰法律责任的界定和处理，切实做到有法可依、有据可循、有章可收，为整个注册会计师行业营造良好的法律氛围，为行业的健康发展奠定坚实的基礎。
参考文献：
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（作者单位：阳泉阳煤中小企业投资管理集团第二有限公司）
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