审计质量与注册会计师责任
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摘要：审计研究的重点问题包括注册会计师法律责任问题，社会公众关注的重点问题包括审计的质量优劣问题。审计质量和注册会计师法律责任之间的关系包括四种组合，分别为高风险、低风险、高质量、低质量的分配组合。文章论述了审计质量和设计法律责任间的关系，分析了诉讼收益、成本价格、诉讼资格。在我国资本市场审计的现状的基础之上，文章提出针对审计质量与注册会计师责任的一系列建议与意见，包括健全法律制度、修改法律责任制度、对于赔偿风险的改善方法等。
关键词：审计质量;注册会计师;法律风险
我国的审计组织体系包括国家审计机构、内部审计机构和社会审计机构。注册会计师在审计方面将会遇上的最大风险为法律风险。注册会计师在工作过程中将会遇上一些局限性的影响，包括制度方面的漏洞、环境方面的复杂性、在实践方面的局限性等。对于注册会计师来说，必须严加防范工作上的审计风险，以避免产生严重的法律后果。注册会计师法律责任问题不仅是收益问题还是风险问题，逐渐得到了法律界的相关人士和审计界相关人士的关注。
一、注册会计师审计失败
（一）注册会计师审计失败概念
审计失败的概念为在主观或者客观的因素影响下，注册会计师在对企业的会计报表发表意见时发表了错误意见，这种错误意见就是与事实不符合的报告。审计失败的表現形式为两种：一是审计欺诈，二是审计过失。审计欺诈为一种主观行为，在这种情况下，注册会计师往往是知道企业存在舞弊行为但是不进行披露或者与企业串通造成审计失败。审计过失不是一种主观行为，指因为注册会计师疏忽或者能力不足而造成的审计失败行为。
（二）注册会计师审计失败原因
注册会计师审计失败的原因主要有两个方面，一是自身原因，例如注册会计师在审计方法上本身存在问题，专业素养不过关。注册会计师对于审计问题未能做到尽职尽责，经常疏忽大意，注册会计师存在主观作弊行为等。二是企业方面的原因，例如失败的企业经营，失真的会计记录。这些原因都是属于企业经营方的责任与注册会计师的关系不大。但是注册会计师也会承担一定的审计责任因为他们在这些问题中会被认为未能履行必要的审计程序。
二、注册会计师法律责任风险
仅凭注册会计师很难做到查出审计单位的所有漏洞问题，因为审计成本需要控制和基于内部控制制度评价的基础。但是审计失败后，注册会计师还是应该承担审计失败的法律责任。这里所说的注册会计师法律责任的概念为在注册会计师违约或作弊或欺诈情况下，审计委托方、审计委托单位审计委托第三方将会受到利益损害，此时注册会计师应该受到相应的法律责任。注册会计师的法律责任的来源有四个方面，注册会计师自身因素;会计师事务所;社会环境;市场机制。
（一）不合理的市场运作机制
在我国的公司治理结构上，我国的公司存在股东缺位、结构变形等问题。上市公司存在内部入股现象，公司内部决策者把经验权管理监督权集于一身。为了迁就公司安排，注册会计师必须默许上市公司造假，造成不良社会风气。另一方面，在制度改革上，上市公司存在作弊现象。因为由国有企业转变来的上市公司不具备完全的上市公司条件，为了解除条件限制，这些上市公司只能做假账。为了解决地方性的人员就业问题，地方政府没有采取合理做法进行干预，反倒为了保持社会稳定经济发展而包庇上市公司行为，以取得财政上更大收益。这样，监管体系薄弱，监管不彻底，手段简单不成熟都使得上市公司的造假行为难以被暴露。
（二）法律环境不完善
注册会计师有严格的法律责任确定依据和规范的界定机构。为了判定注册会计师的法律责任，西方相关部门出台审计准则作为判定重要依据。对于中国的审计环境来说，审计准则没有得到认可。我国的人民法院是裁定民事责任和刑事责任的有关机构。因为过于注册会计师的行业诉讼案件的专业需求很高，案件技术要求很严格，复杂度高，法院往往难以做出合理裁定。
（三）过高的审计期望值
审计期望差距的概念就是对于审计结果注册会计师和公众对于它的理解存在着差异。对于审计人员的行为和审计作用的理解，注册会计师往往具有更为专业的看法，公众大都有过高的审计期望值。注册会计师不可能通过审计查出所有的报表漏洞，其原因有两个方面，一是受到审计成本和技术的限制影响;二是受到内部控制评价基础的限制影响。所以注册会计师会被送上法庭的原因就在于这些无法避免的漏洞被委托人发现。注册会计师受到经常性审计诉讼就是因为审计期望差异。
三、注册会计师自身原因
（一）注册会计师自身原因
注册会计师自身的原因包括四个方面，首先，注册会计师的道德水平薄弱，职业素养不高。许多的审计人员办事总是马马虎虎，态度不端正，精神不集中，敬业的思想水平没有得到培养，签字画押过于草率将会导致审计风险增大，造成法律责任的重要原因。其次是注册会计师的职业专业素养不够完善。学习是注册会计师的终身使命，即使获取了资格证书也应该不断进行学习，获取社会最新的咨询，与国际完美接轨起来。注册会计师应该经常参加培训、讲座，在学习中加强自身的职业技能，拓展自己的知识面。但是，如今的审计人员许多都安于现状，对学习任务一点都不重视，不能很好适应复杂的业务发展。接下来是设计人员缺乏职业的优秀品质，例如谨慎细心。审计人员必备的特点就是要对交易的事件保持专业性怀疑和谨慎的态度。对于收集的证据信息应该认真保存，但是很多审计人员不能保持谨慎的执业态度，对于舞弊的企业采取放过态度，运用不正当的审计程序，未能亲自采取关键性证据，过分依赖政府机关管理机构等。最后一点为审计人员有欺诈行为。欺诈行为是一种主观性行为，在这种情况下，注册会计师往往是知道企业存在舞弊行为但是不进行披露或者与企业串通造成审计失败。由于利益的驱动，审计人员会与被审计单位合作欺诈，舞弊行为时常发生。舞弊行为的产生原因还有一点是注册会计师的配偶或者亲属是审计工作的被审计对象，由此公众必会怀疑注册会计师行业的公信力。 （二）会计师事务所自身原因
会计师事务所自身的原因包括三个方面。首先，对于会计师事务所的体制来说，该体制不合理，导致许多违法行为。有限责任公司是我国绝大多数会计师事务所采取的体制结构，这就表明较低的注册资本可以承担高数值的业务运作。从一定程度上来看，事务所的运转成本很低，即使做出败德行为，损失也是不高的，但是其败德行为的潜在收益很高，这就驱使他们进行不法交易。发达国家的丰富经验表明有限公司制度不可信，特别是没有信用体系的培养的情况下。其次，被审计单位存在与事务所复杂的关系网。从一个角度来说，被审计单位为了取得更高的利益，采取與事务所勾结行为，通过事先联系的方法，与事务所达成一定程度上的合作。从另一个角度来说，为了争取客户和获取更多财富，事务所也是乐意与被审计单位合作，乐意降低审计标准，不惜做出虚假报告。最后一个原因为不完善的程序和质量控制的政策。一些会计师事务所把利益作为最高准则，为了利益不惜付出一切代价。他们总是通过缩小成本的方法，获取部分利益。缩小成本的途径包括：不履行对于员工后期培训的承诺、分工协作方案不合理、不进行复查工作和后期检查工作、出租事务所公章进行方法交易，紧密联系个人收入与事务所集体收入等。
四、结语
注册会计师法律责任问题是审计研究的重点问题也是社会公众关注的重点，对于注册会计师来说，必须严加防范工作上的审计风险，以避免产生严重的法律后果。注册会计师法律责任问题不光是收益问题还是风险问题，逐渐得到了法律界的相关人士和审计界相关人士的关注。注册会计师的责任问题由注册会计师自身和会计师事务所两个方面寻找成因，注册会计师自身的原因包括四个方面，注册会计师的道德水平薄弱、注册会计师的职业专业素养不够完善、审计人员有欺诈行为。会计师事务所自身的原因包括三个方面对于会计师事务所的体制来说，该体制不合理，导致许多违法行为、被审计单位存在与事务所复杂的关系网、不完善的程序和质量控制的政策。所以，为提高实际工作效率，应该采取更加科学全面的措施来达到治本的效果。
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（作者单位：黑河市艺立方装饰设计有限公司）
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