增值税制改革对企业财务的影响

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　　摘 要：增值税改革作为我国实施减税政策的一项重要举措，09年的增值税改革施行了消费型增值税。增值税制度的改革也使企业对于增值税会计的处理方法发生了改变，进而对财务产生影响。本文对增值税改革对企业财务的影响进行深入探讨，并对企业该如何面对消费型增值税制改革提出了建议。
　　关键词：增值税制改革 企业财务 税收
　　
　　一、增值税转型改革对企业财务的影响
　　
　　1.1 对会计要素计量的影响
　　实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏；在“应交税费―应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。
　　1.2 带来会计处理的变化
　　转型对企业会计处理的影响主要体现在会计政策的变化上。主要包括机器设备的计量方法和增值税缴纳方法与折旧政策,但增值税转型对会计处理的影响还不仅只有这些。增值税体制转型之后，由于要将购入固定资产的增值税计入抵扣范围中,所以会影响固定资产的入帐价值,进而对企业现金流量,财务状况等方面也产生影响。
　　1.3 对企业增值额征税的影响
　　对企业的增值额征税，促进不同企业间的分工与协作，加快生产社会化的脚步，增值税体制改革后，由于是以增值税为主，它的计税依据是商品和劳务的增值额，也就意味着，生产同种产品的企业，不论其生产环节多么繁杂，也不论其分工何等细密，只要他的增值额相同，那么他们应缴纳的增值税也就相等。因而促进了有利于劳动生产率提高的分工与协作的发展。生产效率的提高，技术的熟练和技能增长，必然会降低企业的生产成本，增加利润。显而易见，在市场经济的条件下，增值税的推广，必将使企业在利益原则的驱驶下，逐渐走向分工与协作的社会轨道，从而促进社会生产力的发展。税金与价格并列，这样就明确了纳税义务，也就保证了企业对税法的认真执行。改革后增值税实行发票价外列税，使企业需缴纳增值税的代收代缴本质得到了体现，发票明列增值税金额表现为企业代收的国家税金，从而增加了税法执行过程中的透明度，也加强了企业纳税的自觉性。同时发票明列税金也是对企业缴纳税金的一种牵制，是对企业是否自觉纳税的一种监督约束。
　　1.4 对企业投资的影响
　　企业设备投资与配套投资将大幅增加，因为进项税额抵扣对企业现金流的影响，使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外转型降低了设备投资的回报要求，企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。企业投资行为会主动跟随国家政策。企业对转型政策效应的预期会使企业的投资行为尽可能与政策导向一致，一方面出于税收中性的考虑，企业会认为转型是个利好消息，企业会主动配合转型的实施，以期获得由税负公平带来的竞争地位改善；另一方面企业会对转型的推行路径产生影响，为获得并保持转型带来的超额收益，企业有强烈的动机来采取行动，并有可能对转型的实施产生不利影响。
　　
　　二、企业应积极应对消费型增值税制的改革建议
　　
　　2.1 购进固定资产要获取增值税专用发票
　　增值税转型会对企业投资产生很多积极的作用,企业会因为受到政策的激励而扩大技术和设备的投资,从而对企业的收益产生有利影响。但是需要强调的是,对除房屋、土地及建筑物等这些不动产以外的购进固定资产(包括接受捐赠和实物投资)或用于自建的固定资产(含改扩建、安装)的购进货物也包括增值税应税劳务,都需要取得增值税专用发票才能享受增值税进项税抵扣的政策。即使购进时不能分清固定资产的用途,也要取得增值税专用发票。
　　2.2 科学决策投资行为
　　尽管高科技产业、机械制造、石化等一些特殊行业是增值税转型的主要受益者，但由于机器设备的价格非常可观，增值税转型的优惠税额只占设备价款的较小比例，企业不能单纯为得到增值税的抵退而盲目更新机器设备。相反，由于国际上本行业自动化程度不断提高，即使我国不实行增值税转型，为赶超国际先进水平，顺应产业发展趋势，增强自身的竞争力，企业也会按自身的发展轨迹积极进行设备更新。所以，增值税转型只是使投资“锦上添花”，对投资激励效果的影响还有待于进一步观察和分析。
　　企业要把握好当前有利时机，淘汰落后产能，大力推进技术改造，增强产业发展后劲。在固定资产投资中强化科学投资理念，讲究投资效果。在扩大固定资产投资规模时，一要合理确定投资时间，最大限度享受政策优惠；二要注重投资方式，处理好自建和其他形式投资的关系；三要注重投资平衡，做到计划符合实际，宏观上与国家政策目的相合；四要注重投资方向，避免重复、育目投资；五要注重投资质量，实现效益持续增长。
　　2.3 积极开展纳税筹划
　　企业应该组织相关人员成立专门的税收筹划部门来应对此次转型，对于自身税务能力不足的，可以寻求税务代理或从周边大学和研究机构等获得帮助。税收筹划部门要在熟悉增值税转型和相关税收法律知识的基础上，坚持具体问题具体分析，根据自身条件开展税收筹划，力争享受最大的税收优惠，获得最大经济效益。一要把握政策，利用时机。本次转型中交通运输、建筑安装等其他劳务还属于营业税的征税范围，但按照增值税改革目标，这些行业最终也将要纳人增值税的征收范围。针对这一政策，各类企业在生产经营过程中，可以考虑在经营许可的范围内，对一些无形资产、大型不动产的投资，尽量向后推延，待这些行业也纳人增值税征收范围后再进行投资，这样就可以节省不少资金。二是加强各种税收优惠的统筹管理。实施增值税转型，不仅会影响企业的增值税税负，而且还会影响企业所得税税负。同时，一些企业还可能享受其他的一些增值税优惠、企业所得税优惠政策。因此，企业要统筹考虑各项税收政策对企业的税负影响，把税收安排与财务管理两者结合起来通盘考虑，并根据企业自身的生产经营及长远发展需要，在税收政策允许范围 内进行合理规划。
　　
　　结束语
　　
　　增值税转型对企业活动有强烈利好刺激。相比转型给企业带来的益处如税负减轻，企业遵从政策的成本可以忽略，所以企业会有很强的动机跟随国家政策，采取积极的行动。企业的投资，筹资、销售活动、纳税行为、会计核算、利润分配等活动，都会在转型的刺激下发生明显变化。
　　
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