简析作业成本法在企业成本核算中的应用

来源:用户上传      作者: 韩彦峰　张珈嘉

　　摘要：成本是衡量企业竞争力的重要因素。有效核算成本，降低成本是增强企业竞争力和活力的重要措施。在现代制造环境下，传统成本法不能为企业成本核算提供正确的会计信息。作业成本法解决了传统成本法在制造费用核算上的难题,为我国企业加强成本核算提供了新的思路。
　　关键词：作业成本法；传统成本法；成本核算
　　中图分类号：F275.3文献标志码：Ａ文章编号：1673-291X(2008)18-0132-02
　　
　　1 作业成本法产生的背景
　　
　　随着21世纪的到来，每个企业都面临持续多变和不可完全预测的全球化市场竞争。成本是衡量企业竞争力的重要因素。以直接人工的确认和计量为出发点的传统成本核算方法已无法提供准确的成本信息、有效地进行成本核算，进而无法真正提升企业的核心竞争力，阻碍了企业管理行为的有效实施。为解决新制造环境下传统成本法在制造费用核算上的难题，一种成本核算新方法――作业成本法，孕育而生。
　　
　　2 作业成本法的基本原理及计算程序
　　
　　2.1基本原理
　　作业成本法是西方国家于20世纪80年代末开始研究、90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的、企业管理理论和方法。作业成本法赖以存在的基础是产量耗用作业，作业耗用资源；本质就是以作业为分配间接费用的基础，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点。
　　2.2 计算程序
　　2.2.1 确认和计量各类资源的耗费
　　如果把企业看成是一个与外界进行物质交换的投入产出系统，则所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源的范畴。大多数资源耗费的信息都可以从企业的总分类账中获得。
　　2.2.2确认作业和作业中心并建立作业成本库
　　作业中心是相关作业的集合，多个作业归入作业中心，它提供有关每项作业的成本信息、每项作业所耗资源的信息以及作业执行情况的信息。通过对企业生产经营过程的全面详尽的分析，将企业描述为一个相互关联的“作业链”，并确定各项作业的成本动因，按照作业成本动因建立作业成本库。作业成本库建立之后，将各类资源的价值耗费分配计入各作业成本库中。
　　
　　2.2.3 确定作业成本动因并确定各成本动因的分配率
　　作业成本动因是将作业成本库的成本分配到产品或劳务中去的基础。当各作业成本库已经建立后，从作业成本库的多个作业动因中选出恰当的作业动因作为该成本库的代表成本动因，并计算成本动因的分配率。
　　成本动因分配率= 作业成本库费用/作业成本库成本动因总量
　　2.2.4 分配作业成本并计算汇总各成本目标
　　根据各种产品所耗用的成本动因单位数和成本动因分配率，将作业成本库的成本分配到各成本目标中。
　　
　　3 作业成本法应用案例简介
　　
　　本文以某生产金属酒杯的中型企业为研究对象，试析作业成本法在企业的应用。该企业2005年财务数据分析如下：
　　2005年，家用型酒杯产销量200 000件，单价30元；宴会专用酒杯产销量50 000件，单价40元。直接费用成本资料，如表1所示。制造费用明细表，如下页表2所示。
　　3.1传统成本法下的成本核算
　　传统成本法计算成本时，只将与生产有关的耗费计入产品成本，期间费用，不在产品间分摊。元件部门的制造费用按照人工工时进行分配，装配部门按照机器工时进行分配。其中,制造费用分配率：
　　元件部门分配率=（700+400+500）*1000/（200000*1.5）+（50000*2）=4元/工时
　　装配部门分配率=（300+400）*1000/（200000*0.25）+（50000*0.4）=10元/工时
　　计算得，家用型酒杯的单位成本=5+6+4*1.5+10*0.25=19.5元
　　宴会型酒杯的单位成本=6+8+4*2+10*0.4=26元
　　3.2作业成本法下的成本核算
　　本文中根据产品生产工序及各部门所提供相关工作描述的基础上，通过分析建立了作业成本库，并将资源耗费按作业成本库进行费用归集。两种产品成本动因量的统计及成本动因分配率的计算，如表3所示。制造费用在两种产品中的分配，如表4所示。
　　家用型酒杯的单位成本: 5+6+3.67=14.67元
　　宴会型酒杯的单位成本: 6+8+31.32=45.32元
　　
　　
　　4总结
　　
　　传统成本法不能准确核算产品成本，而作为FMS、JIT 等新的管理哲学和管理方法相结合的作业成本法，为我国企业加强成本核算提供了新的思路。大力推进作业成本法的研究及其在企业中的应用，必将为我国企业管理水平的提高和整体经济的发展做出巨大贡献。
　　
　　参考文献：
　　[1]胡玉明.成本会计[M].北京：清华大学出版社，2004.
　　[2]王广宇，丁华明.作业成本管理：内部改进与价值评估的企业方略[M].北京：清华大学出版社，2005.
　　[3]焦跃华.现代企业成本控制战略研究[M].北京：经济科学出版社，2001.
　　Analysis on the Application of Task Cost Method in the Enterprise Cost Checking
　　
　　HAN Yan-feng， ZHANG Jia-jia
　　（School of Management ，Xi'an University of Architecture & Technology， Xi'an 710055, China）
　　Abstract： The cost is important factor that measures the enterprise competition ability.Checking the cost effectively, decline low cost is important measure that strengthens the enterprise competition ability and vitalities.Making the environment in the modern under, the traditional cost method can't check accountancy's information of provide the exactitude for the enterprise cost.The task cost method solves the traditional cost method to check in the manufacturing expense up of hard nut to crack, strengthenned the cost to check to provide the new way of thinking for the our country enterprise.
　　Key words： task cost method； traditional cost method； cost checking

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