非营利组织内部控制问题与对策
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作者: 张芷铭
提要我国非营利组织起步较晚，其内部控制存在诸多问题。故从理论与实践结合的角度对非营利组织内部控制问题进行分析，以期保证非营利组织正常、高效地发挥职能。
关键词：非营利组织；内部控制
中图分类号：C93文献标识码：A
今年5月12日汶川地震，引发了关于慈善机构有效处理募捐物资及现金的广泛讨论。但讨论重点集中在对慈善机构是否应计提10%管理费方面，或仅片面涉及了慈善机构内部控制的内容。为促进慈善机构有效利用社会资源，笔者对加强非营利组织内部控制问题作一探讨。以期提高慈善机构效率，保证募捐和受捐人的利益。
一、非营利组织及内部控制
（一）非营利组织。非营利性组织是指社会团体和其他社会力量以及个人举办的从事非营利性社会服务活动的社会组织。
（二）内部控制。内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制按其控制的目的不同，可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于会计控制，也可用于管理控制。
二、非营利组织内部控制问题
根据内部控制的定义，要实现有效的内部控制，必须注重会计控制和管理控制的结合。目前，由于我国非营利组织的发展刚刚起步，在非营利组织管理上，不可避免地出现了许多问题。
（一）管理控制案例及问题导出
1、案例：全国牙防组被撤销。原因：（1）未经批准开设账户。1997年牙防组未经批准，开立了银行基本账户，这个账户在2006年11月被撤销。（2）对外贷款问题。1994年牙防组贷给广东澄海县黑妹保健用品厂50万元，未及时收回，造成直接损失15.4万元。（3）补记入账。牙防组1994～2006年收取赞助款等18.4万元，并直接支出7.6万元，没有及时入账，到2006年7个月才补记入账。（4）奖金、补贴、劳务费发放名目繁多，支出随意。（5）资产管理不规范。牙防组印制的牙防宣传的书刊、图书资料等没有按照会计制度规定严格的核算和管理。（6）牙防组使用牙防基金会票据收取赞助等款项，使用基金会外汇账户提取外汇，用于牙防组人员出国参加国际学术会议等。
2、问题导出：（1）业务主管单位的领导对民间非营利组织会计制度的执行情况重视不够，监管不力；（2）财会管理制度执行不力：一是没有规范的账簿，收入和支出管理混乱。二是成本管理混乱；（3）民间非营利组织普遍存在财会人员素质低下的问题；（4）民间非营利组织的偷税现象严重。
(二)会计控制案例及问题导出
1、案例：新加坡慈善机构“青年挑战者”2006～2007年暴露的问题。该机构被投诉滥用善款和至少一笔违规转账，经相关部门查证确实存在企业管理、内部监控及执行理事长薪酬缺乏透明度及具误导性的问题。“该机构只有一个全职员工（就能展开那么多的活动），以及网站没有财务报告”足以说明其情况。
2、问题导出：（1）非营利组织的会计机构和会计基础工作不健全。（2）货币资金的收付授权审批制度不严。（3）对非营利组织形成的固定资产的监管不力。（4）非营利组织的费用控制不严。（5）非营利组织单位的人员对单位内部控制普遍认识不够。
三、问题的解决
（一）加强基层审计监督
1、基层慈善机构建立有效运行的募捐管理内部控制制度。
2、落实捐款金额的核实工作。
3、重视款项拨付和物资发运。
4、对捐赠专用收据的完整性进行分析。
（二）加强管理控制。ERM框架的借鉴：
1、增强非营利组织管理人员的风险意识。
2、建立良好的内部控制环境。
3、设立良好的信息与沟通系统。
4、设立良好的控制活动。
5、加强非营利组织的内部监督。
（三）加强会计控制
1、严格界定民间非营利组织的性质。
2、健全法律法规，加强民间非营利组织的行业自律与诚信服务。
3、加大政府有关部门的监管力度，建立健全财务管理制度。
4、积极开展对民间非营利组织出资人和管理人培训，使其认真执行《民间非营利组织会计制度》。
综上，笔者认为，要有效地结合审计监督、管理控制、会计控制，加强对非营利组织的内部控制，这样慈善机构的效率和人们关注的募捐资源合理分配就有所保证了。
（作者单位：东北财经大学会计学院）
参考文献：
[1]中国卫生部.《牙防组存在违规认证收费等三方面问题》，2007年6月11日例行新闻发布会.
[2]联合早报.《“青年挑战者”受调查事件，学生质疑该组织计划》，2006年08月23日.
[3]任怡.《基层审计机关在抗震救灾款物跟踪审计中应关注的几个重点》，中国审计网，2008年6月4日.
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