小议企业税收筹划风险的成因及对策
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作者: 王艳玲
摘要：税收筹划的首要目的是减轻企业的税费负担，它与企业财务管理密切相关，它能增加企业收入，提高资金利润率，从而有利于实现企业财务管理的目标。然而税收筹划带来的结果是不确定的，如果税收筹划成功实施，则会为企业带来收益，增加企业收入,提高资金利润率,从而有利于实现企业财务管理的目标；如果税收筹划没能成功实施，就不会为企业减轻纳税负担，反而有可能被认定为偷税等违法行为，从而影响企业的纳税信誉及其长远的发展。因此，加强企业税收筹划风险及其对策的研究至关重要。为此，本文结合一些工作实际经验，总结了税收筹划存的风险并找出来解决对策，以供参考。
关键词：税收筹划 风险 对策
税收筹划是企业一项重要的管理活动，对企业有着重大的现实意义。它不但帮助企业节约税费支出、提高企业的经济效益和企业的价值、提高企业的经营管理水平，还能帮助提高企业的法律意识，维护企业的合法权益。税收筹划在发达国家十分普遍，已成为企业制定经营发展战略的一个重要组成部分。在我国，税收筹划起步较晚，但是随着社会经济的不断发展，它被越来越多的企业认识和接受，各种形式的税收筹划活动已经在企业中悄然兴起，日益成为企业理财和经营管理中不可缺少的一个重要组成部分。
一、税收筹划风险的含义
在实务中税收筹划风险并未引起纳税人的足够重视。普遍认为，只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，很少考虑税收筹划的风险问题。从税收筹划的实际效果看，有的企业在进行税收筹划时没有全面的进行财务安排，往往只考虑了税收负担的减轻，而未考虑其他方面的成本与付出，最终虽然可能取得税收负担减轻等利益，但可能使企业的整体成本增加，并超过税收筹划的收益。企业在运用税收政策开展税收筹划的过程中，风险是客观存在的，也是不可避免的，税收筹划风险的高低赖于筹划者对现行税制的了解程度，依赖于筹划者对各项税收政策应用所产生的税后收益是否有正确的评估等。重视税收筹划的风险及管理对广大纳税人来说，已经变得十分迫切和必要[9]。
二、企业税收筹划风险的成因
1、税收制度复杂多变
我国税收制度的改革现正在处于高峰阶段，很多符合可持续发展、人民大众利益的税收制度正在改进。相反，从纳税人方面来看，税收法规的不断出台和完善，使得纳税人一方在进行税收筹划时隐含了更多的不确定性，纳税筹划是一项持续项的工作，不是一个时点就能完成的，正是由于这种持续性，纳税筹划的结果就更加多样性，而这种多样性往往就会带来风险。
2、税收筹划的主观性较强
税收筹划方案的选择与实施完全取决于纳税人的主观判断，主要是其对税收政策及税收筹划条件的认识与判断。这种主观性的判断不可能是完全正确的，这也就使税收筹划的结果有成功或失败的可能。一般来说，税收筹划成功的几率与纳税人的业务素质成正比关系，如果纳税人的业务素质较高，对税法、会计、财务管理等方面的业务都比较熟悉，那么其税收筹划的成功率也就高；相反，失败的可能性就越高。因此，税收筹划的主观性就给企业的税收筹划工作带来一定风险。
3、征纳双方认定存在差异
税收筹划有合法性的特点，因此税收筹划方案的实施应依据法律、法规的要求进行。但税收筹划方案究竟是否符合法律规定，能否成功并给企业带来税收利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方案的认定与否。在这一认定过程中存在税务行政执法偏差并非偶然。由于我国税法在某些规定上有一定的伸缩性，有些界定不是很明确，加上税收筹划在法律角度上难以规定它的合法性，就使征纳双方对税收筹划的认定有所差异。
4、企业活动复杂多变
企业税收筹划的过程实际上是根据企业生产经营活动，对税收政策的差别进行选择的过程，因而具有明显的针对性和时效性。企业要取得某项税收利益，必须使企业的生产经营活动的某一方面符合所选择税收政策要求的特殊性，而这些特殊性往往制约着企业经营的灵活性。同时，企业税务筹划不仅要受到内部管理决策的制约，还要受到外部环境的影响，而外部环境是企业内部管理决策难以改变的。一旦企业预期经营活动发生变化，如地点、投资对象、企业组织形式、利润分配方式等某一方面发生变化，企业就会失去享受税收优惠和税收利益的必要特征和条件，导致筹划结果与企业主观预期存在偏差，从而导致税收筹划的失败。
三、企业税收筹划风险的治理对策
1、建立风险预警机制
预警正是对征兆的反应，预警的作用在于提供一种警示，接下来要做的就是找到苗头，制定有效的解决方案。在制定税收筹划方案前要充分做好事前工作。
2、关注税收政策变化防范政策风险
为了能够及时调节经济体现国家的政策，税收政策处于不断变化之中，税收筹划从某个角度讲，就是利用税收政策与经济实际适应程度的变化，不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势，寻找纳税人在税收上的利益增长点，从而达到利益最大化。因此，为了保证税收筹划的合法性，企业在进行税收筹划时，纳税人应该关注税收政策的变化，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，准确把握立法宗旨，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，适时调整税收筹划方案，使税收筹划不断适应新的税收政策要求，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施，这样就可以大大地降低政策变化风险。
3、加强与税务机关沟通防范执法风险
由于在税收上的立场不同，政府和纳税人在税收筹划上存在着利益冲突。减少税收筹划执法风险的唯一方法就是加强与税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求。税务筹划的许多活动是在法律的边界运作, 税务筹划人员很难准确地把握其确切的界限, 有些问题在概念的界定上本来就很模糊, 如税务筹划与避税的区别等。这就要求从事税务筹划的人员在正确理解税收政策的规定、正确应用财会知识的同时, 随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，争取在税法的理解上与税务机关一致，特别在一些模糊和新生事物上的税收处理要能得到税务部门的认可，以减少恶意避税的嫌疑与风险。
4、注重税收筹划综合性防范信誉风险
信誉风险会使企业因信誉的丧失而影响其生产经营活动。减少信誉风险要求企业注重税收筹划的综合性，防止税收筹划方案因顾此失彼而造成企业总体利益的下降，导致税收失败并且信誉丧失。从根本上讲，税收筹划归结于企业财务管理的范畴，它的目标是减轻企业税负，实现企业价值最大化。税收筹划必须围绕总体目标进行综合策划，将其纳入企业整体战略，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。因此税收筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。另外，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益，项目投资税收的减少并不等于企业整体利益的增加。如果有多种方案可供选择，最优的方案应是整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案。总而言之，注重税收筹划的综合性将会降低信誉风险。
税收筹划风险是一个较新的研究课题，其涉及面广，并且难以把握。本文只是对税收筹划风险及对策作初步的探讨，缺乏深层次研究和分析。只有透过具体的筹划方案，经过充分研究分析才能发现企业税务筹划存在的具体风险，以达到规避的目的。
参考文献
[1]梁文涛.企业纳税筹划风险研究[D].中国优秀硕士学位论文库．2009，(3):13-14.
[2]尹芳.税收筹划中涉税风险防范策略探析[J].财经问题研究．2010，(4):91.
[3]赵勤琴.论企业投资税收筹划的风险防范[J].财税金融．2010，(8):120.
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