工业企业全面预算管理探讨
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作者: 王娜
【摘要】 工业企业实行全面预算管理是企业保持稳定和可持续发展的内在要求。本文从全面预算管理的内涵出发，分析目前我国工业企业全面预算管理存在的主要问题，并以某工业企业为例提出相应的加强工业企业全面预算管理的措施。
【关键词】 工业企业 全面预算管理 措施
全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法，它是企业实现资源整合和合理配置的有效手段。目前我国工业企业在全面预算管理方面仍存在一定的认识与实践误区，本文拟就工业企业全面预算管理现存问题进行分析，并提出相应的加强工业企业全面预算管理的措施。
一、全面预算管理内涵
全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。是企业全过程，全方位及全员参与的预算管理。全面预算管理的主要特点包括：以财务管理为核心，进行预算编制、执行和控制；以全员参与为保障，只要全员参与预算编制工作才能减少企业各层级之间信息不对称造成的负面影响；以市场为导向，把握市场的特点和特向，分析和研究市场规律等。可以说，全面预算管理是以价值为主的定量描述，是一系列量化、细化的计划安排，是对未来的精确规划，其目标是通过联合管理、联合行动提高企业整体经济效益。
二、工业企业全面预算管理现存问题
1、对全面预算管理认识不足
全面预算管理需要全员、全过程的共同参与，它要求企业资源拥有者、管理者和员工具有统一的认识，各部门之间工作协调一致。而目前部分工业企业缺乏全员管理意识，没有真正发挥全面预算管理的作用，主要表现在：有的工业企业忽视预算管理的导向性和统筹性，预算管理工作仅局限于书面文件的制定，对于预算编制、执行、监控和考核等没有形成统一的系统理念；有的工业企业对于全面预算管理的认识不清，没有将企业战略思想融入到预算编制过程中；而部分工业企业相关部门认为全面预算管理是管理者和财务部门的责任，致使企业的财务预算与业务预算脱节，全面预算管理意识不强，没有充分认识到预算管理对提高企业经济效益的重要性。
2、缺乏完善的预算管理制度和预算管理体系
全面预算管理的实际是对企业有限的资源进行合理配置、控制和考核，工业企业要保证全面预算管理的有效实施，需要配套相应的全面预算管理制度和体系。而从目前大部分工业企业对于全面预算管理的实践中可以发现，全面预算管理的编制、执行和控制之间缺乏内在的相互作用关系，没有明确的制度和流程保障，使得全面预算管理不够规范、不够专业，这也使得全面预算管理的执行大打折扣。
3、缺乏有效监督控制机制
从目前来看，企业在对预算进行分解的过程中随意性比较大，支出预算分配模式及管理体制仍停留在粗放型水平，计划外的支出很少受到预算的约束，从而造成支出管理和监督考核缺乏有力的控制，没有形成有效的监督机制和激励机制。例如，部分工业企业法人治理结构不完善，往往过于重视制度建设而轻视考核和监督制度的落实，影响预算的执行；或是预算制定与执行严重脱节，相关人员随意增改项目内容，提高费用标准扩大支出范围，从中谋取私利；或是对于预算执行后的结果没有进行有效分析和考核，无法及时发现问题和解决问题并对下一轮预算提供思路，最终造成整个全面预算管理过程缺乏有效的过程控制机制，预算形同虚设。总体来说，工业企业全面预算管理缺乏有效的事前、事中和事后控制，未能明确相关部门和人员的权利和职责，缺乏对预算管理执行情况的有效监督和考核。
4、资金预算管理缺乏科学性
资金预算是全面预算管理体系中唯一具有综合反映功能的预算，可以单独反映或综合反映经营和资金两大基础预算以至全面预算的编制、执行、控制的水平和程度等。然而目前部分工业企业所编制的资金预算往往与经营预算混合起来，其内容也仅仅包含生产制造需求、资金额度需求和盈亏目标等几方面，编制方法更多采用的是财务核算方式，缺少预算编制方法的支持，零基预算、滚动预算和弹性预算没有广泛运用，预算与理论脱节缺乏科学性。另一方面，在资金使用效率上未形成足够重视，在实际工作中，大多数工业企业更重视的是资金使用的安全性而忽视资金使用效率，例如过于重视资金筹集数量而忽视筹资质量造成的资金成本问题。
三、加强工业企业全面预算管理的措施
1、加强工业企业全面预算管理意识
工业企业要树立科学的、系统的全面预算管理理念，首先需要领导的高度重视，积极推进预算管理工作，将全面预算管理作为实施企业发展战略的重要手段。其次，将全面预算管理思想融入企业文化，促使该思想渗透到企业的各个部门、各生产制造环节以及个人，特别是各层级的预算编制和执行人员。再次，应通过培训、轮训、讲座等形式加强全面预算管理工作的宣传，提升企业全体员工全面预算管理意识，掌握全面预算管理思想、编制模式等，并借鉴国外先进标杆企业的经验促进全面预算管理水平的提高。
2、不断完善制度，规范预算管理
工业企业应按相关年度预算，结合企业实际，本着“实事求是、自我加压”的原则，制定《关于加强全面预算管理和成本费用考核的实施意见》，明确预算管理及考核的指导思想，确定预算管理的架构及实施细则，将年度预算分解落实到各个预算主体。以某工业企业为例，该企业在细化预算分解方面，按照“分段考核、分类指导”的工作思路，以年度预算为基础，结合当期市场行情，按时编制月度预算，科学预测当期的利润和生产经营活动现金净流量，确保现金正流量，并以此科学指导生产。实行成本费用倒逼法，以此确定月度各项成本费用，并将各项单耗和费用预算细化到各车间、各部门，对每个车间、部门制订详细的月度预算，对各项费用预算控制分别制定详细的考核奖惩办法。在班组预算控制方面，继续完善三级班组预算控制体系，制定实施相关的车间成本费用核算管理办法，进一步明确、细化规范了成本费用考核体系，实现了所有车间成本核算到班组。在预算考核和奖惩方面，借助企业实施绩效工资的机会，将全面预算管理考核与工资绩效考核体系有机结合，制定相关的绩效考核管理办法，将全面预算管理与车间、班组工资绩效收入紧密挂钩，加大预算考核比重，严格预算绩效考核。
3、加强预算监督控制，实行全过程预算管理
工业企业在预算管理的过程控制方面应加大力度，不断强化过程控制，真正做好预算的事事控制和时时控制。以某工业企业为例，该企业在事前控制方面，制定规范的物资需求采购预算，将车间的材料消耗控制在了采购的第一关，严格按照消耗预算定额控制采购量，使物资采购预算与成本费用预算考核有机紧密结合，借助SAP系统物料模块强大的管控功能，使采购、库存、消耗、成本中心达到有机统一，做到了两者科目一致、口径一致，有效实现了成本费用预算的事前控制。定额管理工作是科学组织生产经营活动的手段，是进行经济核算，提高经济效益的有效工具。主要有：劳动定额、物资定额、期量标准，流动资金定额、管理费用定额等。通过各项定额标准的制定与执行，大大降低了成本费用。在事中控制方面，实行预算的事中控制及预警机制。在费用预算控制方面，每月20日，将成本费用达到定额80%的项目在企业OA办公平台上予以公布，下达预警通知，并要求车间反馈预警意见，说明原因、提出措施、确保不超支；在销售收入及回款控制方面，按照月初制定的收入及回款预算，每天按时编制《销售收入及回款动态预算考核表》，跟踪监督每天的预算执行情况，将每天的销售发货、销售结算及销售回款情况，通过企业OA办公平台报企业领导和相关人员，督促执行，确保月度销售收入及回款完成预算；在钢材采购预警控制方面，按照月初制定的采购和税金预算，每天按时编制《钢材采购及进项税动态预算考核表》，特别是对于预付钢材款的供应商，跟踪督促来货、督促结算、降低预付款占用，确保进项税均衡及时抵扣；在产品产量预算控制方面，按照月初制定的产量预算，每天编制主要产品每道工序的《生产进度日报表》，将月度产品产量预算细化到每周、每天，跟踪监督每天的产量完成情况，并通过调度室在每天的调度会上公布，督促完成。通过一系列的预算过程控制，使预算的事中控制职能得到切实发挥。在事后控制方面，按照全面预算考核管理办法和企业预算及绩效考核管理办法的规定，对各部门的预算考核结果进行通报，严格考核，奖惩，并与当月绩效工资收入挂钩。每月按时召开由全体企业领导和部门负责人参加的预算考核及经济活动分析会，利用幻灯片的方式现场通报当月预算考核情况，对超支的费用，逐项通报，逐项分析，找出差距，找出原因，落实责任，制定措施。实现了预算的闭环管理。通过一系列的措施，真正建立了全面预算管理“事前有控制、事中有预警、事后有考核和分析”的管控体系。
4、以现金流为主线，强化资金预算管理
随着世界经济和金融市场的快速发展，我国工业企业应强化现金流管理、保证企业资金链不断裂。工业企业应紧紧抓住现金流这条主线，强化资金预算管理，按月编制月度资金预算，并严格执行，按月分析，严格考核。在月度及季度指标预算的基础上按月、季编制现金流预算，并将资金预算与上级企业结算中心系统紧密结合，达到内部控制和外部控制一致、生产经营指标预算和资金预算控制一致。在具体实施上，每月根据销售收入预算，制定现金流入预算，确保资金流入量，除对相关战略客户滚动结算外，其他用户一律进度款交易；加强与滚动结算战略客户的沟通，最大限度缩短滚动结算周期；加大回款预算考核力度，确保应收账款控制在预算指标以内。在资金流出上，每月由各单位上报资金支出预算，报企业批准后严格按照预算指标安排各项工作，对无预算或超预算的项目，一律不予支付，确保现金流正向流动。月中实行资金预警控制，确保资金运转正常，月底实行资金预算执行分析，对预算上报不准确、误差较大的项目逐项进行分析，落实责任，查找原因，逐步改进，确保了企业生产经营活动现金流正常运转。
综上所述，全面预算管理作为现代企业管理提高战略能力和管理水平的有效工具，我国工业企业应持续不断的改进全面预算管理工作，使全面预算管理真正发挥其“强化内部控制、防范经营风险”的管控作用，促进企业管理水平和经济效益全面提高。
【参考文献】
[1] 白雪梅：试论中型工业企业全面预算管理[J].现代管理，2010（6）.
[2] 丁亚杰：试论中型工业企业全面预算管理[J].管理纵横，2010（2）.
[3] 刘秀清：如何实施以现金流为核心的全面预算管理[J].2009（2）.
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