目标成本法在现代制造企业成本管理中的应用

来源:用户上传      作者: 范兴美

　　[摘 要] 成本是决定现代制造企业生存与发展的重大课题，成本管理水平的高低直接影响着企业的经济效益。目标成本法是 成本管理的主要方法之一，目前有的企业经济效益不理想的原因之一就是未采用先进的成本管理方法。现代制造企 业当务之急是如何适应当今时代的特点，运用目标成本制，以有效地控制成本，提高企业的竞争能力和经济效益，从 而使企业在竞争中处于有利地位。
　　[关键词] 成本管理；目标成本；经济效益
　　[中图分类号] F275.3 [文献标识码] A [文章编号] 1006-5024(2008)03-0053-03
　　[作者简介] 范兴美，浙江机电职业技术学院经贸系讲师，会计师，非执业注册会计师，研究方向为财务管理和税务筹划。
　　(浙江 杭州 310053)
　　
　　目标成本法是以市场为导向的成本管理思维，是企业有效地进行成本管理的基础，它使企业成本管理系统能够不断提供有助于企业保持和增强其竞争力的信息，鼓励革新和创造，使企业处于不断的改进之中，得到不断发展。目标成本法是技术、经济与市场导向的综合。目标成本法将“产品销售价格=产品成本+计划利润”转变为“目标成本=竞争性市场价格-目标利润”，体现了成本确定的市场化。
　　在目标成本制下，是先以竞争同行的售价作为其产品售价的上限，然后采用顾客导向以求取竞争优势，意味着成本管理的重点由传统观念下的生产制造过程移至产品的开发设计过程，从业务下游转移到源头，成本标准通常是在研究开发部或技术部门内设计出来，并且通过各种方法不断地改进产品与工序设计，以最终使得产品的设计成本小于或等于其目标成本。这一工作需要由包括营销、开发与设计、采购、工程、财务与会计、甚至供应商与顾客在内的设计小组或工作团队来进行。这样从一开始就实施充分透彻的分析，有助于避免后续制造过程的大量无效作业，耗费无谓的成本，使大幅度降低成本成为可能，也有助于推进全面质量管理、价值工程、适时生产技术等现代管理方法在企业中的广泛运用。
　　
　　一、目标成本的预测方法
　　
　　目标成本法的核心工作是制定目标成本，目标成本的预测是企业实行成本目标管理的中心环节，这是目标成本法的精髓。在预测目标成本时应符合以下原则：①可行性原则。目标成本必须是企业经过主观努力可以达到的，应立足于企业现有的资源条件和生产技术水平，符合国内外市场竞争的需要。②先进性原则。目标成本必须能够反映企业在现有条件下通过挖掘内部潜力，加强企业管理，应该能够达到的成本水平。③群众性原则。目标成本要反映广大职工的意愿和信心。④科学性原则。目标成本必须广泛收集和整理一切必要的资料，以可靠的数据作为依据，运用科学方法加以测定。⑤适应性原则。目标成本要有一定的弹性，能随客观条件的变化而随时调整。同时目标成本要便于分解，以利于开展成本指标归口分级管理。
　　目标成本的预测应该在广泛调查、收集、整理、分析企业历年成本资料和国内外有关资料的基础上，充分考虑到影响成本变动的因素和趋势，根据企业的具体情况，采用定性和定量的科学预测方法，预测出企业成本未来可能达到的水平，提出几种可行性的目标成本方案，经过对比和论证，最后确定出目标成本额、部门产品成本目标和成本降低目标。
　　目标成本的预测方法很多，要根据自己的生产经营特点，具体情况和掌握的实际资料，按照预测期限的长短和准确程度的要求以及费用的多少综合加以选择。
　　1.利润――成本预测分析法
　　这种方法是通过确定计划期的销售收入和目标利润，根据销售收入、目标利润和应交税金直接挤出目标成本参考值，其计算公式是：
　　目标总成本=预计销售收入-应交税金-目标利润
　　预计销售收入，首先要制定目标售价，目标售价的制定，一般有二种方法：①消费者需求法。新产品推出前要先作市场研究，很多公司利用品质功能矩阵表收集分析一般消费者对新产品特性的需求与该产品可能提供的各项功能，以供设计改良之参考。②竞争者分析法。很多公司将主要竞争者产品的资料收集在品质功能矩阵表里，然后将本公司产品资料与竞争者比较。
　　2.量本利预测分析法
　　这种方法是根据产品销售数量、产品销售成本和产品销售利润三者的内在联系，在预测出产品销售数量、产品销售价格和产品目标利润的基础上，倒挤出产品销售成本，作为预测期目标成本的一种方法。其步骤如下：
　　(1)预测产品销售数量和销售价格。企业应先根据市场同类产品的市场供求关系及市场发展趋势等情况，预测出产品的销售数量和市场价格。
　　(2)预测产品目标利润。产品目标利润的确定可以根据本企业上期实际的销售利润情况，分析可能变动的因素，确定预测期产品目标利润。
　　(3)倒挤出产品目标成本
　　目标总成本=(预计销售量×预计销售价格)×(1-税率)-目标利润
　　例如：某企业销售某类空调，根据以前年度资料结合市场因素变动情况，预测出该类空调预测期销售量为25000台，销售价格为2500件，销售税率为10%，同行业该类空调的销售利润率为20%，则：目标利润=25000×2500×20%=1250万元。
　　目标总成本=(25000×2500)×(1-10%)-12500000
　　 =4375万元
　　3.变动趋势预测分析法
　　这种方法是根据历史资料，运用一些一般的预测方法，揭示出未来一定时期成本变动的大致趋势水平，然后在此基础上综合考虑分析未来时期主客观情况引起的有关因素变动对成本变动的影响，并对揭示出的趋势和水平进行修正和补充，从而测出初步的目标成本参考值。预测方法主要有趋势预测法和回归预测法。前者根据按时间顺序排列的历史数据，建立相对应的数学模型，推算出成本变动的趋势值。具体有简单平均法、加权平均法、移动平均法、指数平滑法等；后者以事物发展的因果关系为依据，抓住影响成本变动的主要因素及它们之间的相互关系，建立线性方程的数学模型，计算出成本变动的趋势。
　　下面分别以一次指数平滑法和回归分析预测法为例说明趋势预测法的具体运用。一次指数平滑法的公式为：
　　yt+1=αyt+(1-α)yt=ytα(yt-yt)
　　其中yt+1――第t+1期预测值
　　yt――第t期预测值
　　yt第t期观察值
　　α――平滑系数(0<α<1)
　　如已知某企业2005年1-6月份成本资料如下表：
　　
　　从资料可以看出，各月的产量虽然有上下波动，但波动幅度并不大，所以我们可以用平滑指数法来预测，而且α应定得小一些，可以定α=0.1，另外设第1个月的预测值等于实际值，就可对各月的产量进行预测，结果如下：
　　
　　此法适用于短期预测，且动态数列不存在明显的上升和下降趋势的情况下，否则预测误差将会较大；如果动态数列的数值呈现出明显的变化趋势时，应采用回归分析法。
　　回归分析法是对产量与成本之间存在的相关关系，根据其关系形式，选择一个合适的数学模型，经分析计算预测产品成本的一种方法。回归预测法的步骤是：第一步：分析相关关系；第二步：建立回归方程。y=a+bx
　　其中：a：经济经过修匀的基础水平
　　b：x每变动一个单位时，影响y平均变动的数量
　　x：为自变量
　　y：为因变量
　　例：某企业为增值税一般纳税人，计划用目标成本法对企业产品成本进行管理，根据产量和成本之间的关系得到该企业2005年1―6月份产量和成本资料如下表：
　　运用回归分析法进行目标成本预测：
　　通过表中数据可以计算得到：

　　
　　若预测期产量为200件，则：
　　预测期产品目标总成本=y=a+bx=100+1×200=300万元
　　单位目标成本=3000000÷200=15000元
　　采用这种方法参考的数据比较全面，计算出来的结果比较精确。
　　以上三种方法虽然已经考虑分析了许多要素，但它不可能包括所有应考虑的因素，所以每个企业在实际的预测工作中，都要根据自己的生产经营特点，具体情况和掌握的实际资料，按照预测期限的长短和准确程度的要求以及费用的多少综合加以选择，然后对各种方法得出的数据进行对比、验证、选择或权衡统一。目标成本的预测方法另外还有经验判断预测法、要素预测汇总法等，企业可以根据自己的实际情况选择使用。
　　
　　二、目标成本的分解和落实
　　
　　目标成本的分解是指设立的目标成本通过可行性分析后，将其自上而下按照企业的组织结构逐级分解，落实到有关的责任中心。
　　目标成本分解的方法有：①按管理层次分解，将目标成本按总厂、分厂、车间、班组、个人进行分解。②按管理职能分解，将成本按职能部门进行分解。③按产品形成过程分解，按产品设计、物资采购、生产制造、产品销售过程分解成本，形成每一过程的目标成本。④按成本的经济内容分解，把产品成本分解为固定成本和变动成本。目标成本分解以后，就要对各部门和个人的成本指标加以责任化，并使这种责任明确化、具体化、利益化，成为与各部门、个人切身利益紧密联系的明确、定量化的责任，以增强他们的责任感，从而启动责任、行为、利益三者联动的机制，来促进各部门努力完成成本指标，最终达成企业成本总目标的实现。在落实目标成本责任时，要注意以下几点：①明确责任归属。要把目标落实与责任落实统一起来。②划清责任界限。责任成本按可控性原则来划分，不可控成本在必要时按一定标准进行分摊。③明确责任大小与责任利益。根据实际目标，明确相关部门和个人对目标应负责任的大小及应承担的利益风险。使每个部门和个人都对自己责任轻重和应得利益的多少做到心中有数。④理清责任关系。监督、检查、考核和履行责任做到明确化、程序化、制度化，一般说来，下级要对上级负责。
　　
　　三、目标成本执行情况考核
　　
　　实施目标成本法的实质就是根据制定先进、可行的成本指标来对企业内部各部门进行控制。在具体操作的过程中可以采用以下方法：按月考核，累计计算。为防止考核时间跨度过大，引起职工的放松，导致成本管理工作前期放松，后期紧张的不均衡局面，应按月进行考核。但是成本指标一旦确定下来，一般在一定时期内不再轻易变动，而在实际生产活动中，每个月的成本不可能是均等的，特别是遇到大的检修月份，必然会使产量降低，费用增加，成本指标难以完成。因此，如果采用按月考核、累计计算的方法，每个月该怎样考核还怎样考核，不讲客观因素的变动，而把累计的完成情况作为是否分配奖金的主要依据既便于操作又比较合理。而且还要根据每一部门所处不同的地位给予不同水平的成本奖励。
　　运用目标成本法的成败，很大程度上取决于企业最高领导是否真正了解目标成本法的内容，是否有采用此种方法的强烈愿望。推行目标成本法，必须由最高领导亲自作出实行和如何实行的决策，并集中精力对成本管理作一次全面彻底的分析，而不能由其他负责人代替。目前，由于目标成本法主要是借助产品设计等来降低成本，通过价值工程分析确保产品的价格性能比足以吸引人。所以其主要适用于那些产品更新换代快，规格种类多的行业.如汽车、农机、家电、精密仪器等行业，而其他一些制造业则不太采用，如造纸业、食品业、纺织业。企业成本管理是否采用目标成本法，要考虑行业和企业的特点。
　　
　　参考文献：
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　　[4]陈胜群.现代成本管理论[M].北京：中国人民大学出版社，1999.
　　[5]邹宁.应用统计学[M].北京：机械工业出版社，2006.
　　[责任编辑：熊一坚]
　　
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