管理会计混合成本分解和成本估价

来源:用户上传      作者: 张桂秀 文健

　　摘要：为了控制企业经济活动，及其对管理会计进行规划，我们按照成本的性态来划分，可以把企业的总成本划分为变动成本和固定成本这两个相互关联的类别。在实际工作中，许多成本项目并不能进行简单的变动成本与固定成本划分，因为它的性质里在包含固定的同时还兼顾有变动的性质，其模式表现出了混合的状态。所以我们应该运用不同的方法将成本项目中的变动因素与固定因素进行分解，然后将它们归入到变动成本与固定成本的范畴中去，这个过程就是对混合成本的分解的过程。把企业的所有成本都给划分到变动成本与固体成本中去，需要在对成本性态与混合成本的分解基础上，建立企业的成本函数，再在这个大的基础上进行成本分析。
　　关键词：管理会计；混合成本；分解；估计
　　
　　在管理会计中，好多的成本项目都以混合成本的模式所体现。所以我们应该运用不同的方法将成本项目中的变动因素与固定因素进行分解，然后将它们归入到变动成本与固定成本的范畴中去，这个过程就是对混合成本的分解的过程。把企业的所有成本都给划分到变动成本与固体成本中去，需要在对成本性态与混合成本的分解基础上，建立企业的成本函数，再在这个大的基础上进行成本分析。
　　
　　一、总成本的函数模型
　　
　　在管理会计中，由于业务量同成本问具有相互关联、相互影响的关系，所以我们可以把业务量的函数认定为总成本，我们可以用一元线性方程来表示总成本。因此，我们可以用函数公式来表述中成本：
　　y＝a＋bx
　　其中，总成本用y来表示，固定成本总额用a来表示，业务量用x来表示，单位的变动成本用b来表示，变动成本总额用bx来代表。也就是总成本等于固定成本总额与真正意义上的变动成本与混合成本中的变动部分之和相加后的得数。
　　
　　二、混合成本的分解
　　
　　为了控制企业经济活动，及其对管理会计进行规划，我们按照成本的性态来划分，可以把企业的总成本划分为变动成本和固定成本这两个相互关联的类别。在实际工作中，许多成本项目并不能进行简单的变动成本与固定成本划分，因为它的性质里在包含固定的同时还兼顾有变动的性质，其模式表现出了混合的状态。所以我们应该运用不同的方法将成本项目中的变动因素与固定因素进行分解，然后将它们归入到变动成本与固定成本的范畴中去，这个过程就是对混合成本的分解的过程。
　　常用的混合成本分解方法有以下四种：
　　1.帐户分析法
　　帐户分析法是对各明细的项目所产生的账户及成本项目的成本性态，根据经验进行分析判断进行定性分析。把与固定成本相符合的归入到固定成本的范畴，把与变动成本相符合的化到变动成本的范畴之中。
　　2.合同确认法
　　合同确认法是根据企业与供应单位所订立的经济合同中费用的支付规定和收费标准来确认费用性质的方法。例如电话费，电信局规定除每月向用户收取固定的月租费外，还要根据用户的电话使用次数计收费用。对用户来说，每月必须交纳的月租费便是固定成本，而根据电话使用次数计缴的费用则是变动成本。合同确认法通常要配合上述帐户分析法一起使用。
　　3.技术测定法
　　技术测定法又称工程技术法，是指根据生产过程中投入与产出的关系，对各种物质消耗进行技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。其基本做法是把生产过程中材料、燃料、动力、工时的投入量与产出量进行对比分析，用来确定单位产量的消耗定额，并把与产量有关的部分汇集为单位变动成本，与产量无关的部分汇集为固定成本。
　　采用这种方法可获得较为精确的结果，但应用起来比较复杂，工作量很大。因此，该法通常适用于没有历史数据可供参考的企业，或企业已制订了成本定额，有现成的消耗定额资料可作为测定的依据。
　　4.历史成本分析法
　　历史成本分析法是采用适当的方法把在过去时期的混合成本中的业务量与成本的历史资料进行数据的有效分析与处理，进而得出单位变动成本与固定成本总额度的一种历史成本分析方法。这种方法对历史资料有一定的要求，需要历史资料要全面细致，并且业务量的资料数据要与成本的数据具有紧密的关联性。所以，这中方法非常实用于老的企业。因为老企业的成本水平没有大幅度的波动与变化，生产条件也没有太大的变化相对比较稳定，并且老企业的历史资料相对新企业比较完整。
　　
　　三、成本估计
　　
　　把企业的所有成本都给划分到变动成本与固体成本中去，需要在对成本性态与混合成本的分解基础上，建立企业的成本函数，再在这个大的基础上进行成本分析。
　　成本的估算所关注的是企业的未来发展，而成本函数的建立需要全面的历史资料作为参考，所以还需要考虑相当多的相关因素。
　　业务量的影响范围与成本函数的相关要素分析决定了历史数据的调整范畴。成本估算的范畴应放眼与管理决策对酌量性固定成本所产生的影响因素。因为估算并非是现在的成本，而是对未来年份成本的一种大概的预算。对固定成本的进行划分，也最好对酌量性与约束性固定成本进行分析。
　　在实际工作中，企业里许多费成本虽然与产量的变动有很大的关系，但却并不成为比例的关系范畴。如何对混合成本进行降低与控制，对有效提高企业效益有着非常重要的意义。可见，对管理会计混合成本分解和成本估价的探讨是十分必要的。

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