关于我国管理会计内部报告体系的研究
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作者: 万 婷
管理会计是当代市场济条件下,以强化企业内部经营管理,实现最佳经济效益为最终目的,以企业经营活动及其价值表现为对象,通过对财务等信息的深加工和再利用,成为以实现经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。管理会计的职能是从整个企业管理的角度加考虑,即管理会计将核算和监督的时间扩展到分析过去,控制现在和规划未来的有机结合。管理会计的职能可以概括为预测、决策、规划、控制以及考核评价。
一、内部报告的内容
信息报告按照服务对象和目的的不同,分为外部报告和内部报告两种形式。将企业对外提供的财务会计报告称为外部报告;将企业对内提供的管理信息报告称为内部报告。
内部报告是指:由企业内部编制,并在企业内部传递,为董事会、管理者和其他员工所使用,主要目的在于满足他们控制战略实施,实现战略目标的信息报告,包括凭证、账簿、报表、表格、图形和文字说明等多种形式。该定义不涉及企业给股东、债权人、政府或其他外界的报告(这称之为财务报告)。无论内部报告采用哪种形式列示,只要是对未来的决策有帮助,能为企业的经营管理者提供更多、更全面的信息,满足决策有用性的要求都可以被广泛采用。
内部报告的目标之一在于控制,其编制期限应该在生产经营结果发生显著变化,管理当局有效介入之前。但这段时间的长短,根据所计量的关键经济活动而定,内部报告可以以定期和非定期的形式进行编制。当经营性业绩指标发生显著变化,如废品率异常升高,或者发生了意外的重要事件时,应该立即提出紧急报告,这种报告实际上是实时编制的。与事件发生的时间基本同步,以引起管理者的关注和及时介入。对于重要和多变的事项,可以按照日为单位进行编制,对于责任中心的评价,可以以定期的形式,如月、季度等编制。对于越接近基层的责任单位,其报告频率越应该频繁,其目的在于使上级能够及时发现问题。
二、内部报告体系的内容
内部报告体系是管理控制体系中的一个子体系,它是以内部报告为载体进行信息反馈的过程,以便企业进行沟通、控制、决策以及业绩评价。内部报告体系建立的理论基础应是内部利益相关者的相关决策信息需求。在市场经济体制和现代企业制度下,企业的经营决策可从资本经营决策、资产经营决策、商品经营决策和生产经营决策四个层次进行,相应形成四种经营责任中心。
依据经营活动的分类和经营责任中心的设置,企业内部报告体系应当包括:生产经营报告;商品经营报告;资产经营报告;资本经营报告。每一级报告都是对下级报告和本级责任履行情况的汇总。内部报告编制的流程是从生产经营报告开始的,逐级向上报告和汇总的过程。
1.生产经营报告
生产经营报告是指:生产经营中心就生产任务完成情况向商品经营中心提交的报告,包括反映生产成本总体状况的生产成本表及对表中一些具体项目做说明的附表和附注。附表通常包括单位产品成本明细表、材料成本明细表、人工成本明细表、制造费用明细表、废品损失明细表、产值成本率计算表、技术经济指标对成本影响计算表等。附注通常要说明成本计算制度、主要的成本计算方法、制造费用的分摊方法以及对产品成本产生重大影响的主要因素等问题。
2.商品经营报告
商品经营报告是指:商品经营中心就商品经营利润目标完成情况向资产经营中心提交的报告,包括反映商品经营总体状况的商品经营利润表及对表中的一些具体项目做说明的附表和附注。附表通常包括产品销售收入明细表、产品销售成本汇总表、材料采购明细表、销售费用明细表、营业税金及附加明细表和营业利润率计算表等。附注通常要说明商品经营中心的组织结构、生产和供销概况、销售费用的主要类别及其在各类产品间分摊的方法,以及影响商品经营利润率的主要因素等问题。
3.资产经营报告
资产经营报告是指:资产经营中心就资产经营情况向资本经营中心提交的报告,包括资产经营利润表、经营性资产及流动负债表,对两表中的一些具体项目做说明的附表和附注。附表通常包括应收账款明细表、存货明细表、应付账款明细表、固定资产明细表、购置和处置固定资产明细表、无形资产明细表、经营性资产减值准备明细表等。附注通常要说明资产经营中心的组织结构、总体资产状况、购建和处置重要固定资产的情况、计提各项资产减值准备的方法及冲销原则等。
三、内部报告对管理会计的影响
1.有利于完善管理会计的理论体系
内部报告在建立时,受到目标的约束,不管企业整体的战略目标还是各个责任中心的责任目标都是内部报告编制的一个起点。管理会计理论体系要想完善,其目标必须明确。通过编制内部报告,不难发现成本、费用、利润以及现金流量是关键性的指标,虽然在不同阶段内部报告所行使的职责不同。几乎每一个阶段都没有脱离这些指标的计算分析,可以把这些关键性指标设置为管理会计理论体系的基本要素。由于内部报告在编制过程中,会采用不同的方法,方法也是管理会计内容不可或缺的组成部分。管理会计的理论体系至少应该包括六个内容,即管理会计的目标、管理会计的假设、管理会计的对象、管理会计的基本要素、管理会计的原则以及管理会计的研究方法。
2.有利于明确管理会计的目标
管理会计的目标应该是管理会计活动应该达到的目标,管理会计是适应企业内部管理的需要,为提高企业竞争力的需要而产生并发展起来。其最终目标应该是提高企业的经济效益。但是,目前也呈现不同的观点。1966年,美国会计学会在《基本会计理论》中指出:管理会计的目标是为管理者服务,帮助管理者制定合理的经济目标,并为实现目标进行合理决策。美国会计学会管理会计委员会又将管理会计的目标分为基本目标和辅助目标。其中基本目标是向管理人员提供内部经营管理信息,协助管理人员制定决策;辅助目标是协助履行计划管理职能,协助履行控制职能,协助履行组织职能,协助下属业务部门履行经营管理职能。
综合以上观点,内部报告是在呈现与计划、控制、评价企业经营活动相关的财务信息和非财务信息,这些信息都有利于各级管理者加强对经营过程的控制,实现最优经营。管理会计应该实现以下两个目标:参与经营管理,为管理和决策提供信息。
四、内部报告和管理会计的相互作用
管理会计作为侧重于为企业内部服务的会计,不论如何千变万化,都是会计系统下的一个子系统。从本质上说,它都应该遵循会计核算的一般程序,即满足确认、计量、记录、报告的要求。内部报告主要是通过综合运用各种会计数据,包括财务会计提供的数据和管理会计本身收集的数据,结合统计资料,进行分析、计算,从而为会计资料使用者提供各种经济预测前景、战略经营决策、制定计划预算,从而考核内部经营业绩,提供对经济活动进行日常控制所需要的信息。这些信息在许多方面可以不受社会公众指导性会计原则的制约,结构比较松散,领域比较宽阔,方式方法比较灵活多样。从会计的本质属性上来说,管理会计既然称之为会计,内部报告自然成为它的必要环节之一。
内部报告提倡的“相关信息适时地提供给相关人”的观点也淋漓尽致地体现了其独特的战略地位。围绕管理会计的基本内容―预测决策会计、规划控制会计和责任会计,结合中国企业的实际需求,构建了一套基于管理会计的内部报告体系,具体包括预测决策内部报告、规划控制内部报告、成本中心内部报告、利润中心内部报告以及投资中心内部报告。
围绕管理会计的基本内容,联系各个阶段的具体目标,进行信息的搜集与整理,而后选择具体的分析方法,建立可行性分析模型。在整个过程中,对照结果进行适时监控,随时调整偏离预定目标的事项,最终完成企业的战略目标,并以报告的形式把信息详细具体地揭示出来,即编制基于管理会计的内部告体系。
参考文献
[1]张先治.《基于管理控制程序的管理拉制系统》.《财务与会计》.2003(11)
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