论企业税收筹划
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作者: 张红玫
摘要：税收筹划是指纳税人在既定的税法和税制框架内，在不违背税收立法精神的前提下，当存在多种纳税方案时进行优化选择，以减轻税负的经济行为。在西方发达国家，税收筹划这个概念像工作计划一样频繁使用，并有人专门以此为职业，但在我国，税收筹划还比较陌生，有时甚至被误解，这是不正常的。正如依法纳税是纳税人应尽的义务一样，依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，税收筹划应该走向企业管理工作的前台。
关键词：企业税收；税收筹划；经营管理
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1672-3198(2009)24-0209-02
目前，无论在理论还是实践中，人们对税收筹划都有不同的理解和表述。严格意义上的税收筹划，应该是以适应政府的税收政策导向为前提，以节税(tax saving)为主要手段的一种管理活动。但在实践中，纳税人的筹划方法往往与避税方法交叉在一起，以共同筹划实现财务目标，在这种情况下，税收筹划的基础就扩大到以不违背税收法律为前提，这样一来，就有了广义和狭义之分。广义是指纳税人为实现税后收益最大化为财务目标，在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理、周密的安排，以达到少缴税款目的的一种财务管理活动。重点强调在不违背税法的前提下达到少缴税款的目的。它的内涵比狭义要大一些，通过税收筹划活动带给纳税人的利益比较大，纳税人也容易接受。狭义是指纳税人为实现税后收益最大化的财务目标，在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的一种财务管理活动。它的内涵要比广义较小：即在不违法的基础上必须符合税收政策导向，筹划的空间只能是税收优惠政策或选择机会，而不能利用政府的税收政策缺陷，筹划的手段局限于节税，而不能采用避税手段。因此．我国所推崇的税收筹划是一种狭义的理解，即节税筹划。
1 税收筹划的意义
在市场经济条件下。减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，成为目前企业面临的关键问题之一。这就产生了企业如何筹划纳税问题。而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论．主要靠降低成本和细分市场来获得，各种税金作为企业成本费用的一项主要来源，对企业的会计收益和企业目标的实现，有着重要的影响，又由于国家在经济发展上存有不同的政策倾向性，以及在不同地区、行业之间存在很大的税收政策差异性。这些都为税收筹划提供了广阔的空间和条件。这里从三个方面加以归纳；
一是可以提高企业的纳税意识，减少企业的税收负担，提高企业的经营管理水平和会计管理水平，实现纳税人财务利益最大化。
二是可以充分发挥税收政策的宏观调节作用。通过对纳税方案的择优．尽管在主观上是为了减轻企业的税收负担，但客观上却是在国家税收经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，体现了国家的产业政策，从而发挥国家的税收宏观调控职能，有利于促进资本的合理流动和资源共享。
三是有利于促进不断调整和完善税收法律法规政策。国家的税收法律法规虽然经过不断完善，但在不同时期，由于经济的不断发展。仍可能存在一定的漏洞和不足之处。又由于税收筹划的反作用力，为国家进一步完善税收法律法规提供了依据，并起到了对它的验证作用。也促使税务部门及时了解税收法律法规和征收管理方面的不尽合理和完善之处，及时调整和完善，引导企业投资、经营、消费等方面按照国家宏观政策和市场规律去运作，推动依法治税的进程。
2 企业财务管理下的税收筹划应注意的问题
2.1 税收筹划必须遵守国家的税收法律、法规
具体表现在；第一，企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理人员就必须对筹划方案进行相应的修正和完善。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可。否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来不必要的损失。
2.2 税收筹期应从总体上系统地进行考虑
税收筹划的最终目的是实现税后利润最大化财务管理目标，即取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面。一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；二是迟延纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。筹划的目的在于降低企业的税收负担。但并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如，税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业来说具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但随着负债比率的提高，企业的财务及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就呈现出负杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现。
2.3 税收筹划要服从于财务决策过程
企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现的，它直接影响到企业的投资、融资、生产、分配。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至导致企业做出错误的财务决策。
2.4 税收筹划应进行成本一效益分析
税收筹划的根本目标就为了取得效益。所以，要重点分析对其财务利益有重大影响的筹划显性和隐性成本，只有筹划成本低于收益时，方案才可行。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择。必须综合考虑。
2.5 税收筹划应考虑货币的时间价值
企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担。这就要求企业财务管理人员在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。
2.6 税收筹划应在纳税义务发生之前进行
企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前。根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排；尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成。纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，而不是真正意义的税收筹划。税收筹划需在应税经济行为之前进行，并指导经济活动的运行。
2.7 税收筹划应注意风险的防范
税收筹划之所以有风险．与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关．尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴含着较大的风险性：筹划的风险在于筹划方案的违法性，即税收筹划从节税、避税行为转化为逃避缴纳税款等违法行为。而它的系统风险源于当前经济和社会大环境，例如税法变化频繁。税收征管部门处罚的随意性较强，非系统风险来自个案具体实施过程，例如筹划人员能力较低，企业办税人员素质普遍不高等。判断、规避风险的意义相当重大，要求当事人重视风险管理。因此．税收筹划人员需要多学习税法，跟踪并预测税法变化；与税务人员交流，了解他们对于某些筹划行为的认识和处理方法，及时调整筹划方案，降低风险，趋利避害，争取最大的收益。
因此，从税收对企业经济发展的影响出发，研究现代企业财务管理中税收筹划需要注意的问题有着广泛而深刻的意义。
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