加强预算管理 提高经营水平
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作者: 吴爱华
摘要：财务预算是重要而有效的内部控制手段，将有效协调和优化财务资源配置，对银行业务规划、协调发展起着重要的作用。
关键词：预算 编制 控制 考评
预算管理作为现代银行管理机制之一，具有机制性、战略性、全员性等一系列其他管理手段无法替代的作用特征，建立与完善现代银行制度，就必须建立科学化的预算管理体系。预算管理的最高境界是将预算作为一种意识，内置于银行所有行为活动之中，使之成为“沉默的银行宪法”。
预算管理是对未来经营活动所需的财务资源进行预测并实施控制、考评的行为，是一项全方位、全过程和全员工参加的工作，具有全面控制和约束力，它不仅仅只是财务管理部门的工作。它是一项系统工程:以对市场的科学预测为前提，总行的战略目标为中心，综合考虑日常发生的成本、费用、税金等方面因素，反映银行在一定期间内所应实现的战略目标和完成的任务，然后进一步分解落实到各层次和各责任人中，并借以来实现未来期间的经营状况和经营成果的一个计划、控制和考核系统。
银行是经营货币信用业务的特殊企业，利润最大化是银行的最终目标。因此银行的预算编制是以目标利润为核心。总行根据下年度的总体经营目标，将目标利润量化为计划财务指标，如存贷款规模、考核利润、存贷比、开门费用总额、营销费率、绩效费率等;分行则对总行下达的总体计划指标加以细化和分解，并依次下达到业务团队，作为业务团队的具体任务目标和年度任务。预算的具体过程由编制、控制和考评三方面组成。
一、预算编制
预算管理的首要任务就是预算编制，编制过程中最主要的前置工作就是如何确定预算目标。预算目标的确定和分解是财务预算管理工作的起点，是预算机制发挥作用的关键。目标科学合理，将有利于预算管理工作的顺利推进，有利于日常管理有序和协调，有利于战略意图的最终落实；反之，不好的目标会使预算管理效率与效益大打折扣，使银行日常管理工作处于无序的境地。笔者认为，预算目标应是银行目标或战略意图的体现。按照现代银行制度的要求，任何预算目标的确定，从根本上说都是股东、董事会、管理层等利益相互协调的过程，它既符合财务分层管理思想，同时又体现现代银行制度下的决策、执行与监督三分立的原则。
编制预算的方法有两种，一是以基期的实际开支数为基础，结合预算期内可能影响的因素，确定预算期应增减的数额。这种预算编制方法虽然简便易行，但存在着受基期预算束缚的缺点，而且基期预算执行的结果中已含有不合理因素，故以按基期编制的预算不能很好地节约成本开支。
为克服基期预算的缺陷，可采用“零基预算”编制预算。零基预算不同于增量预算，其基本原理是: 对于任何一个预算计划期，任何一种费用的开支数，不是从原有的基础出发，即根本不考虑基期的费用开支水平，而是一切以零为起点，从根本上来考虑各个费用项目的必要性及其开支规模。
在预算编制的程序上，由总行财会部代表预算管理委员会于每年的第四季度发起预算，先是自上而下布置，再自下而上上报反馈，通过多轮的来回，最后结合二者确认。一般来说分行的财务预算是对总行预算的细化，而非简单的分解;同时，分行的预算必须要对总行的预算负责。
二、预算控制
预算控制作为一种程序控制手段，是以预算管理决策权限的的划分和授权控制、预算组织不相容职务分离控制、预算审核、预算监控与内部审计等来全面落实控制事宜。预算控制制度主要包括预算编制控制制度、预算执行控制制度和预算考评控制制度，由此来实现预算的事前、事中、事后的全面预算控制职能。
首先，预算控制制度通过预算编制的制度控制，明确不同责任主体在预算编制过程中的责任，明确这种责任的目标形成、表现形式以及审核程序和方法等，从而使预算目标得以落实和细化。其次，预算控制通过一系列相应的制度，来强调和实现执行过程中的控制。重点包括:(1) 建立预算管理组织机构。预算管理组织机构是预算控制的基础和保证。总行已成立相应的预算管理决策机构( 预算管理委员会)，由总行行领导担任领导，相关职能部门的负责人为成员， 建立“全员参与”的预算管理制度。通过建立预算管理组织机构明确各层级行责任。在责任范围内，各层级行既有权利、又有义务完成总行和本行的整体利益目标。这种激励与约束的制度控制可以极大地降低预算控制成本。(2)建立定期预算执行报告制度。总、分行财会部根据会计报表、统计信息报告、成本核算及预算限额支出情况等资料，定期编制各层级的预算执行报告，提供预算执行进度、执行差异及对预算目标的影响等信息，总行报送总行预算管理委员会、分行报送分行行领导办公会。对预算的执行结果应当进行分析，通过对历史资料的分析，找出各项业务与预算之间发生差异的原因，并确定其责任归属。通过预算执行报告对预算执行情况进行定期或不定期检查，实施考核，落实奖惩。
可见,预算控制就是通过一系列的制度约束,来规范总行和分支行以及员工个人的行为,由此提升商业银行的经营管理能力。
三、预算考评
预算通过科学的考评制度,来实现其预算执行控制,并进一步强化预算管理的激励和约束机制作用。预算考评主要关注实际执行过程是否偏离预算目标，考查预算执行进度及质量，并对预算各下级行和各责任部门发出不同性质的预警提示，以改善管理、强化预算。商业银行的科学绩效考评制度的奖励应从完善商业银行治理结构与机制方面考虑引进先进的绩效考评技术与方法支持,如360度考核法、关键事件法、平衡记分卡、经济资本法等。同时完善以资本约束和风险与收益平衡为基础的业绩考评激励机制,建立以RAROC为代表的风险收益平衡考核指标体系等,构建科学合理的商业银行绩效考评体系。
预算考评在预算管理循环中，处于承上启下的关键环节。预算考评既是本次预算管理的终结，又是下一次预算管理的开始。一方面，在银行财务活动、预算执行过程中，通过业绩评价信息的反馈及相应的调控，可以随时发现和纠正实际业绩与预算的偏差，从而实现对银行经营活动过程的整体控制;另一方面，预算控制、执行、评价作为一个完整的系统，通过相互作用，周而复始地循环以实现对银行经营活动的最终控制。
预算考评的核心重在过程监控、预警与财务状况分析，所以预算考评必须要成为银行业绩评价的重要组成部分，但不能用预算考评来代替业绩评价,因为业绩评价是对最终结果的评价,是对商业银行在自然年度内经营最终结果的关注。
四、结论
商业银行的预算管理是由包括资金预算、业务预算、财务收支预算、预算目标指标和业绩评价等若干相互关联的子预算组成的全面预算体系。资金与业务预算是对各项经营活动的业务发展及规模的预算;财务收支预算是对各项经营活动收入和支出的预算;预算目标指标和业绩评价是整个全面预算管理的核心和归宿,它既是预算目标,代表了商业银行对其经营活动目标的规划,又是全面预算的结果和实现程度,是其他各项子预算指标综合作用的结果。实践证明， 在统一法人领导下，分层经营、分层管理、分层核算的经营体制下实施预算管理，能够有效地控制人的行为，为经营层决策提供有力的支持，有助于形成奖优罚劣的机制，从而有效提高银行的工作效率和经营管理能力。
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（作者单位：东莞银行深圳分行财会部）
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