我国上市公司会计信息披露问题分析及对策研究
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作者: 郑爱贞
摘要:在证券交易市场上，会计信息披露是联系着上市公司和投资者的纽带。不断完善上市公司的会计信息披露，是会计学领域研究的一个重要课题。《上市公司信息披露管理办法》要求信息披露义务人应当真实、准确、完整、及时地披露信息，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。但是，在实践中，利用会计和非会计的各种手段蓄意造假、临时信息披露时间滞后甚至隐瞒不报、人为操纵利润、会计信息不完整等诸多问题依然存在，因此，进一步加强对上市公司会计信息披露的规范已是刻不容缓。本文对上市公司会计信息披露问题进行了进一步的探讨，分析存在的问题，提出了解决我国上市公司会计信息披露存在问题的对策。
关键词:信息披露上市公司市场监管
一、公司治理会计信息披露及其意义
(一)会计信息及其披露
会计信息是一种经济信息，又称会计系统信息反馈，是指通过会计记账，把生产经营活动全过程中的各种信息，进行系统、全面、准确和及时加工处理、汇总，以真实地揭示经济活动的各种信息。上市公司信息披露，是指上市公司以维护投资者利益和资本市场运行秩序为目的，按照法定要求将公司的财务经营、资产状况、现金流量等会计信息情况向证券监督管理部门报告，同时向投资者公告。
(二)上市公司信息披露的意义在证券市场上，会计信息的披露制度建立，是一种政府的行为
它通过制度来构建证券市我国上市公司会计信息披露问题分析及对策研究
福建省罗源县供电有限公司郑爱贞场的公开性和透明度，消除了人们因为信息的不透明而导致的公众的不信任与猜疑，保证市场及投资者能够公平地获得所需要的信息，以为其投资提供正常的决策，保证了市场自由竞争的基础，使得市场能够有效运作。会计信息披露对于规范上市公司的正常运行有着重大的意义：
1、保护投资者利益
投资者是证券市场的投资参与者，站在投资者的角度，获利是其投资唯一的目的。如何从种类繁多的证券中，选择获利最大的投资机会，这就要求投资人对发行证券公司的资产状况和运营情况有充分的了解。股票市场要想得以长期持续发展，就必须得到投资者的广泛参与，若想长久地吸引投资者，就必须有让投资者能够公平、及时获取上市公司信息的渠道，保护投资者的合法权益。会计信息披露制度通过规范上市公司的信息披露义务及披露行为，使投资者能够通过正常渠道了解信息披露主体的真实情况，获得相应的投资收益。
2、能够维护股市市场秩序，减少投机行为
完善的会计信息披露制度有助于提高证券市场的透明度，规范市场的行为，形成良好的市场秩序，保证证券市场的组织功能和服务功能高效运转，促进公平竞争，提高投资者的投资理性，减少投机行为。
3、使资本市场充分发挥资源优化配置的功能
会计信息披露作为筹资者和投资者之间的桥梁，能够使上市公司的各种真实信息如实展现在投资者面前，投资者可根据获取到的信息，作出更为合理的投资决策，使得资源能够流向高效率、高回报的公司，实现社会资源优化配置的目的。
二、我国上市公司会计信息披露的现状及存在问题
(一)我国上市公司会计信息披露的现状
上市公司及时、真实、充分、公平地向广大投资者披露可能影响投资者决策的信息是上市公司必须履行的义务。1984年9月，我国形成了股票发行市场，两年后，亦宣告成立场外交易市场，但是，在之后六年多的时间里，我国证券市场上基本不存在正式的会计信息披露。直到1992年以来，随着证监会的成立，我国上市公司的会计信息披露的监管体系正在不断完善。2003年，中国证监会颁布重新修订的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第二号(年度报告的内容与格式)》，进一步规范了上市公司年报披露工作。到2007年，新会计准则的实施，对会计信息披露的时间、空间、范围以及内容都有了更高的要求。但是，根据深交所的统计数据表明，2008年，深市上市公司度信息披露中，信息披露被评定为不合格的占到了深市上市公司总数的35％。因此，提高上市公司信息质量，维护投资者利益、保证证券市场高效运转是一个值得探讨的课题。
(二)我国上市公司信息披露存在的问题
目前我国上市会计信息披露存在的主要问题：有会计信息披露不真实、信息披露不全面、信息披露不及时、信息披露手段过于单一、不按规定程序披露信息等，下面逐一阐述：
1、会计信息披露不真实
会计信息披露不真实主要体现在虚假、违法和误导。造成这种现象的原因很多，但究其主要原因还是主观造假。这些虚假的会计信息严重阻碍了市场的发展，使得会计信息的使用者无法做出正确决策，影响企业的发展，进而影响国民经济的运行和发展。
2、会计信息披露不全面
信息披露不全面主要表现在披露不足，信息透明度不高，全面披露要求信息披露的当事人依法、充分、完整地公开所有法定信息，不得有遗漏。但不少上市公司对有利于公司的财务信息过量披露，甚至不惜进行炒作；而对不利于公司或不想公开的的财务信息披露不足，甚至轻描淡写，刻意隐蔽。
(三)会计信息披露不及时
信息披露不及时是指上市公司未能在第一时间对重大事件进行报告。《股票发行与交易管理暂行条例》规定，在企业发生可能了对公司股价产生较大影响，而投资人尚未得知的重大事件时，上市公司必须立即将有关重大事件的报告证券交易所和证监会，同时向社会公众公布。
(四)不按规定程序进行信息披露
有的公司有在标准的披露载体上进行信息披露，或者说对不该披露或暂时不该披露的信息进行披露，如有的企业为了获取获得投资的机会，擅自披露企业内部重大合同的签订情况，以及收购出售情况，过分宣传企业发展的效果。
三、我国上市公司会计信息披露存在问题的成因分析
(一)利益的牵引与驱动
众所周知，股票的发行具有非偿还性，正是由于股票的这一特点，使得许多公司看到了其中的利益，纷纷摩拳擦掌的上市以筹措资金。他们认为公司上市是几乎没有成本的，而相关的利益却可以源源不断的涌入企业。事实上，正因为许多公司尝到了上市融资的甜头，企业可以长期使用从市场上筹集得来的资金而无需偿还，所以，只要公司取得了上市的许可，利益也便是紧随其后的，所以，为了上市，一些公司不惜包装财务数据，达到上市的目的。
(二)违规成本低，处罚力度轻
造成我国上市公司会计信息披露存在问题的另一深层次原因就是违规成本低廉：一是违规被揭露的可能性很小；二是即使违规被揭露，对应的处罚力度也不大，造成违规的的机会成本很小。再有，我国现己发布的一些治假法规对于惩治造假的规定也过于宽松。
(三)会计政策和制度本身存在局限性
由于会计制度政策与本身的局限性，使得建立在其基础之上的计政策和会计处理程序、方法存在太多主观估计和经验判断的数据，而会计信息披露制度和会计准则制度同是证券市场会计规范的内容，其局限性将会使产生的会计信息的真实性存在质疑。同时，由于信息披露方面法律规范的制定上存在着规定不完备、可操作性不强及缺乏前瞻性等缺陷，使得上市公司愿意铤而走险，不按规定披露信息。
(四)注册会计师监管率低
注册会计师是上市公司信息披露的第一把关人，被称为“经济警察”，上市公司公布的招股说明书、上市公告书以及年度报表时，都必须经过注册会计师的审计。信息使用者在阅读上市公司公开披露的报告前，总会特别关注注册会计师出具的审计报告。因此注册会计师在上市公司会计信息披露中的作用是显而易见的，但在实践中，注册会计师却没有起到应有的作用。
四、规范我国上市公司会计信息披露的对策
规范上市公司信息披露，就必须完善会计信息披露的体制及监督机制。在我国，上市公司会计信息披露监督体系包括内部监督、政府监督、注册师监督和大众媒体监督。四大监管的主体各有优劣，对信息披露进行监管实行互补，缺一不可。
(一) 完善上市公司的治理结构，优化内部治理结构
首先，上市公司本身是会计信息披露准确、及时、完整、合规的第一责任人。为了加强对上市公司会计信息披露制度的有效执行，首先要改善上市公司的治理结构，在上市公司的治理结构中，必须设立主要由独立董事构成并担任负责人的审计委员会，来全面负责与审计有关的事务，还应减少董事会与高层管理人员的交叉任职。其次，股东会要赋予监事会实质上的监督权。目前，虽然上市公司中均设立的监事会，但监事会往往对经营者只有监督之责，而没有监督之权，无法实施真正意义上的监督。只有真正赋予监事会监督权，才能使企业的所有者实现控制权回归，会计信息披露制度才能得到有效的执行。第三，加强上市公司内部控制。企业要建立健全内部会计监督制度，解决内部制约问题，各个岗位之间互相制约以防止权限失控，为信息真实披露提供制度保证，从源头杜绝会计信息披露的违规现象。以确保上市公司的合规经营，保证上市公司会计信息的真实可靠。
(二) 严格执法，提高政府监督与管理的效率
目前，由于对上市公司会计信息披露的监管政出多门，导致权责不清，使得政府监管的力度大大削弱。为了提高会计信息披露的质量，我国政府有关部门先后制订并发布了法规和制度，但是，目前还存在有的公司知法犯法，阳奉阴违。主要是因为违法成本太低。为此，要加大执规力度，加大处罚，提高违规成本。
(三)发展和完善注册会计师审计制度，使注册会计师真正发挥经济警察的作用
会计师事务所作为行业自律组织，在信息披露监管中的地位是举足轻重的，在保证会计信息披露真实性方面筑起一道屏障，可以弥补政府监管在专业性以及效率上的欠缺。但是，近几年来，不断曝光审计失败案件、财务欺诈案件，使得公众对注册会计师的公信力提出了严重的置疑。因此，只有完善注册会计师审计制度，提高审计从业人员的职业道德，真正发挥注册会计师做为“经济警察”的作用。
(四)发挥大众媒体监督的作用
由于新闻媒体的特性，能够第一时间聚集信息与传播信息，其敏感的触觉、究根寻源的职业习惯，能在第一时间将得到的消息传递给监管部门、投资者以及社会的各个层面，使得违规行为在第一时间得到曝光。相对于政府监管部门的强制监管不同，新闻舆论监督对上市公司信息披露的监督是一种 “软监督”，在解决上市公司与投资者之间的“信息不对称”和对上市公司监督方面可以发挥不可替代的作用。
制度再好，也会有缺陷，上市公司会计信息披露问题的治理，也需要一个不断完善的过程，因为情况的变化的，新事物、新问题层出不穷，不可能一次性地解决所有问题，只能在实践中不断补充、不断完善。但我们相信，通过各方的共同努力，我国上市公司信息披露会越来越规范，信息披露的质量也会越来越高。
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