论企业内部控制制度的构建
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作者: 朱娟
摘要:内部控制制度是现代企业管理的重要手段。构建完善的企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有积极的意义。我国企业内部控制中存在各种问题的原因是复杂的，因此需要我们认真进行分析，对企业的内部控制加以改进，并正确处理内部控制与企业相关部门的关系，也只有完善企业内部控制才能适应新的经济环境对内部控制的要求。
关键词:内部控制 现状 措施
内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物。随着经济的发展，内部控制已经成为衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。在转变经营观念的前提下，要提高管理水平和企业市场竞争能力，就要建立健全内部控制。
一、我国企业内部控制的现状
近年来，我国企业内部控制的发展取得了一定的进步，个别大型企业的内部控制甚至达到了国际水平。为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会根据国家有关法律法规制定了《企业内部控制基本规范》，该规范自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。其中要求执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。2010年4月26日4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。但是在实践过程中，我国很多企业没有严密的管理制度或有章不循，导致操作人员可能超越权限，通过计算机和网络浏览全部数据文件，甚至会复制、伪造、篡改、销毁企业重要的数据，从而达到个人目的。
二、企业内部控制的问题
(一)控制环境方面
企业内部控制环境的好坏直接决定着企业其他控制实施效果的情况，是企业实施内部控制的基础。我国仍有相当部分的企业未制订成文的内控制度，内部控制意识薄弱。这些企业的相关领导还没有认识到内部控制环境对于企业经营的重大意义。另外，很多企业的组织机构设置不够合理，这也造成了控制环境的缺陷。特别是一些企业的组织机构设置仅考虑到行政管理上的方便，造成组织结构和人员架构庞大，没有注意到企业组织的合理性问题，并对企业的人力资源政策提出了严峻的挑战。
(二)会计责权控制方面
会计责权控制包括会计组织机构的设置、会计人员素质和会计操作手段等，是内部控制的手段。但很多企业会计责权控制还不够完善，比如财务与会计合署办公，把服务对象和灵活性程度不同的两项工作合并，往往造成了服务对象模糊的情况，而且财务灵活性干扰了会计的公允性。再比如责权不对等。目前《会计法》要求会计不仅要代表国家执行行政监督职责，还要替企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务。权利、义务与责任对等是责权控制的基本原则之一。而事实上很多企业的会计责权是不对等的。
(三)内部监督系统方面
监督是随着时间的推移而评估内部控制制度执行质量的过程。虽然我国企业建立了监督机构，对每个事件的把控往往都为个案处理，没有从市场中总结出的规律可循，对于内部控制执行质量的评估就缺少可比性。企业没有通过持续监督、个别评估及综合监督等方式在推进监督系统，往往也没有能够在必要时对监督活动加以修正。
三、企业内部控制制度的完善
(一)健全内部控制原则
企业在进行内控系统建设时，必须遵循整体性、适用性和经济性的原则。企业的内部控制制度具有长远的发展性，既要能够解决眼前已经存在的问题，同时还应有长远的眼光预见内控方面应预防的问题。同时企业内部控制制度要具备很强的适用性，易于理解、便于操作，能够灵活调整。而且建立企业内部控制制度要考虑成本效益原则，在运用过程中要最终落实到提高企业管理水平及增加效益上。
(二)严格控制活动设计
企业要积极建立以董事会为核心、以各个经营单位为主体的组织结构，并以图表的形式明确各个岗位的工作职责。企业要深度挖掘企业文化，认识到其重要性，力争在良好的企业文化基础上建立内部控制制度，使其成为人们的行为规范。企业要建立有效的用人机制，并对各类不同工作性质的员工进行了360度绩效考核；实施对各级管理者的财务、业务授权体系；还要建立董事会直接领导的财务团队和完善的财务制度和财务控制流程，实现了财务业务一体化，对资金资产的安全实施有效的保护措施。通过这些手段的实施让企业开展各项经营活动都有了参照标准。
(三)重视内部控制制度
缺乏企业领导的高度重视，再好的控制体系也只是流于形式。一些企业领导习惯于一人说了算，而不习惯受到限制，导致主观上忽视了内部控制制度的建设。因此，企业负责人必须高度重视内部控制制度建设，而且自觉接受监督。同时在员工培训的过程中强调内部控制制度的重要性，让其成为领导和员工的集体行为。
参考文献:
[1]《内部控制学》。北京大学出版社，李凤鸣，2002年3月
[2]《企业内控经典案例》。中国经济出版社，2001年1月
[3]《审计概念与方法――现行理论与实务指南》. [美]道格拉斯・R・卡迈克尔 约翰・J・威林翰 卡罗・A・沙勒 著 刘明辉 胡英坤 主译. 东北财经大学出版社. 1999
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