谈高新企业研发费用的会计处理

来源:用户上传      作者: 汪世业

　　摘要：本文从我国高新企业的现状出发，在阐述高新企业研发费用构成与影响因素的基础上，重点从研发费用的确认、计量、记录与报告等方面，对高新企业研发费用的会计处理进行了探讨，以期为我国高新企业的会计处理提供有益借鉴。
　　关键词：高新企业 研发费用 会计处理
　　
　　一、高科技与高科技企业的概述
　　高科技是指建立在现代科学理论基础上，对发展生产力、促进综合国力起战略性作用，具有较强的综合性、渗透性和开拓性的现代技术群。高科技企业的界定一般从企业的产品技术含量、科技创新数量、研发费用与销售收入之比以及科研人数占全体员工的比例等指标着手，高科技企业的界定标准一般因地区以及不时间的不同会有所变化，因此高科技企业的概念具有地理范畴与时间范畴的特点，也就是说一个企业在某一地区的某一时间被认定为高科技企业，那么在另外一个地区，或者在另外的时间点上就可能不被认定为高科技企业。
　　高科技企业的发展趋势是有形资产比重越来越小，而无形资产的比重越来越大，而；在筹资方式上可以通过知识进行融资；风险资本的参与为高科技企业提供了新的筹资渠道；企业对研发活动和人力资本的投入越来越多；风险管理逐渐加强。
　　二、高科技企业研发费用的会计问题
　　（一）研发费用的确认
　　会计处理的第一个环节是确认（Recognition），同时也是最关键的一个环节之一。确认就是运用文字和数字来描述一个项目，并将其作为资产、负债、收入和费用的某一种来加以记录，并列入财务报表的过程。确认还包括项目事后发生变动或清除的确认。
　　（二）研发费用的计量
　　会计计量是对符合会计要素定义的项目进行货币量化的过程。研发费用在进行计量时应遵循会计计量的原则。一是同质性，同质性是指客体的反映要通过再现体来实现，同时再现体和客体之间的数量关系要得到有效的保持。二是可证实性，可证实性是指对同一事项进行计量即使是由其他的会计人员进行也可以得到相同的，或者计量结果可以互为证实。三是一致性，一致性是指会计计量的方法不能轻易改变，应保证计量周期内的连贯性，当然如果确实需要改变，应当在财务报告中将计量方法变更的原因、情况以及其造成的后果进行详尽的披露，最大程度上消除计量方法变更所带来的不良影响。
　　（三）研发费用的记录
　　会计记录是将已经确认和计量的经济事项或交易正式计入簿记系统，并通过对登录的数据进行分类、整理、加工、转换，从而将经济数据转化为簿记信息是会计记录的主要工作内容。会计确认和计量的环节之后就是会计记录，然而有关研发费用的记录规定在享有的会计准则中还是一片空白，考虑到此种情况应增设独立的会计科目，从而实现对研发费用的单独核算。
　　（四）研发费用的披露
　　国际会计准则有关于对研发费用披露的相关规定，这些规定一般包括以下几个方面：一是规定了企业对研究和开发费用的会计处理应采用的政策；二是发生在会计处理周期内的研究和开发费用应在当期得到确认；三是规定了研发费用披露所使用的摊销方法；四是规定了研发费用的摊销期限或摊销率；五是规定了期初和期末未摊销的开发费用余额的对照，这其中包括确认为费用以及资产的开发费用、转回的开发费用以及分配至其他资产账户的开发费用。
　　我国的企业会计制度没有要求在会计报表中披露研发费用的发生额，但出于对投资者及企业管理者的负责，至少应披露以下一些信息：
　　“开发成本”和“开发损失准备”要在资产负债表中有明确的体现，这两个账户位于无形资产这一目录之下，同时还要发布开发成本净值，即开发成本扣除开发损失准备后的余额，也可以采用将将这部分内容单独列示在无形资产之前的会计处理方法，从而可以有效区别其与无形资产之间的差别。
　　计入开发成本的开发费用的现金支付状况要在现金流量表的投资部分中进行披露，以及在经营活动中披露计入管理费用的研发费用的现金流出。
　　三、高科技企业研发费用的一些特殊会计处理
　　（一）R D费用的资本化处理
　　企业要想保证研发费用的支出能够带来超额的回报，就必须要对研发项目的可行性进行科学的评估，只有通过评估才能最大限度的提高研发项目的成功率，也只有在成功率得到确认的情况下，研发费用才能在会计处理上记为资产。同时还要在项目所处环境的发生重大变化时，对项目进行重新的评估，如果通过重新评估发现，研发项目已经没有成功的希望或者说研发活动已经无法持续下去，此时应及时进行会计上的处理，要将已经发生的研发费用计入管理费用这一账户中，因为此时研发费用的支出已经注定不能再为企业带来效益了，因此也就不符合资产这一会计这一科目的定义。另外，还应该在可计量性这一标准之下，对尚可进行会计计量的费用予以确认，如果不能以货币进行计量，就算符合资本化标准的费用同样不能予以确认。
　　（二）研究费用与开发费用的区别对待
　　研究费用与开发费用是两种性质完全不同的费用。发生在应用研究的过程中费用为研究费用，研究费用发生的目的是为了追求能够带来更多收益的技术上的创新，研究费用的支出其成果往往表现为理论上的突破，此阶段还没有涉及到技术在实际中的运用，如果缺少后续的技术开发过程，研究费用的支出也只能够停留在理论上，至多也就是对其后的技术应用起到理论上的启发作用。研究费用的支出在间接上对无形资产形成具有促进作用，它仅仅是通过创新技术，从而引发技术进步来促进企业效益的提高。虽然研究费用的支出不构成无形资产的成本，但是却可以将研究费用的发生计入管理费用。
　　（三）“开发准备”账户的设置
　　“开发准备” 账户的作用主要是用来核算已经进行且还没有结束的开发项目的价值，简单来说就是核算依然处于研发阶段的项目（简称在研项目）的价值，这时在会计簿上借方应记录为开发活动中发生的可以资本化的开发费用的支出，反映开发成本的增加，贷方表示开发成本的费用化或研发成功后转入“无形资产”账户的金额，在资产负债表上可以列在无形资产的后面，反映研发过程中的项目成本价值，期末为借方余额。
　　
　　参考文献:
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　　[2]财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社.2006
　　[3]王西麟.高技术企业成长论[M].广州:暨南大学出版社.2005

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