成本价值链理论对管理会计的影响分析

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　　中图分类号:F275.3文献标识码:A
　　摘要: 价值链会计,就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,随着价值链理论的不断深化,价值链会计也会不断向前发展。当前以价值链会计方法为基础,使会计信息系统和会计管理系统在新的环境下充分发挥其反映和控制职能,推动管理会计进一步向前发展。
　　关键词: 价值链,管理会计,成本
　　
　　1价值链会计概述
　　
　　从方向体系来看,价值链会计的发展方向是形成独立的企业价值链会计体系,这种体系介于财务会计和管理会计之间,并单独提供关于企业价值链的信息。其次,从思想理论上来看,是指通过对价值链会计的研究,丰富了财务会计和管理会计的内容。在原来的财务会计和管理会计的报告体系中增加一些关于价值链的附加信息,满足信息使用者的需要。值链的价值活动与企业战略管理密切相关。以企业价值链为主线组建的战略管理会计信息系统,成为未来价值链会计的一大发展方向。
　　
　　2成本理论对管理会计的影响
　　
　　成本理论对管理会计的影响主要有以下方面:
　　(1)成本分类是成本性态分析的前提,而成本性态分析又是采用变动成本
　　计算法的前提条件进行变动成本计算的首要条件就是将企业一定时期发生的所有成本划分为固定成本和变动成本两大类,在此基础上再将与产量变动成正比例变动的生产成本作为产品成本,并据以确定已销产品的单位成本,以及作为期末存货的基础;而将与产量变动无关的所有固定成本作为期间成本处理全额从当期的销售收入中扣除,并由此计算出企业各期间的损益。由此可见,进行成本分类,成本性态分析,是进行成本计算的基础。
　　(2)成本分类与性态分析为进行本―量―利分析提供了方便
　　本―量―利分析是管理会计最基础的分析方法之一,在分析中所使用的成本函数需要对过去的数据进行分析、研究,并在此基础上相对准确地将成本分解为固定成本和变动成本两大类,因此成本分类与性态分析是进行本―量―利分析的最基本的前提。
　　(3)成本分类与性态分析是企业正确制定经营决策的基础
　　在经营决策中,为了分清相关成本与非相关成本,首先需要将成本按其性态划分为固定成本与变动成本。进行这一划分是进行经营决策的关键。此外,在经营决策中还必须应用许多特殊的成本概念,而这些成本概念有许多是建立在成本分类和性态分析基础之上的。
　　
　　3价值链理论对管理会计的影响
　　
　　3.1价值链理论将管理会计中的许多内容联系起来
　　价值链作为管理会计的对象,同时也是分析价值运动的工具。价值链作为管理会计方法将其许多内容联系起来,现将其归纳如下:
　　(1)价值链是通过动因分析,将各种经济活动与资源的分配联系起来,同时也将各种经济活动与资源的耗费联系起来,并将各种经济活动与所创造的价值联系起来。
　　(2)价值链作为管理会计方法,还将各种经济活动相互之间的关系与价值传递和价值递加联系起来,把企业价值链构成一个完整的整体,从而使企业的成本、收入和利润等具体的价值形式联系起来。
　　(3)价值链作为管理会计方法,以企业价值链为核心,将供应商、分销商和客户纳入价值系统,使企业的成本、收入和利润与更广泛的产业框架联系起来,使企业的产权关系突破企业的界限,通过战略联盟或纵向一体化,与其他的企业联系起来,从获取竞争优势的目的出发,使以企业价值链为核心的整个价值系统成为管理会计主体作用的直接对象。
　　3.2价值链理论为管理会计方法是否有效提供了一个评判的标准
　　管理会计方法总是依存于会计对象,评价会计方法是否科学,要看管理会计方法是否如实反映了管理会计对象,是否有效地控制了管理会计对象。管理会计价值链方法是否有效,要看它是否更为深入地分析了企业价值运动,是否有效地控制企业价值增值过程。根据价值链分析而建立的作业成本计算制度以及在此基础上进行的作业成本管理,作为比较成熟的技术已经成为战略成本管理的核心内容,出现在新版本的教科书中。事实证明,其与传统的成本计算制度和传统的成本管理技术相比,所提供的信息有利于改善企业的作业及作业流程,有效地控制了作业成本。
　　
　　4值链理论对管理会计的影响空间分析
　　
　　价值链会计方法的应用不仅仅局限于此,其应用空间还有待于进一步的开发。现存的管理会计信息系统,不能反映企业各种经济活动对价值的贡献程度,不能揭示企业各种经济活动的相互联系以及与其他企业之间的差异所形成的竞争优势,不能提供企业组织结构改善对价值运动的影响程度的信息,也不能反映包括供应商、分销商和客户在内的整个价值系统的信息,更不能提供相应的管理控制工具。而这些正是价值链管理会计对象论给我们指明的改善方向,同时也提供了价值链会计方法作为更新现存会计系统的手段。价值链管理会计方法作为基本的会计方法将在如下几个方面提升现存的管理会计系统:
　　(1)管理会计与财务会计的融合
　　企业价值链是财务会计与管理会计共同的对象,它将成为财务会计与管理会计融合的平台。资金运动会计对象论对账户原理、报表原理有较强的解释能力,但对会计的确认与计量理论起不到基础的理论指导作用,更没有对管理会计理论发挥奠基作用。然而,价值链已经成为管理会计的基本分析工具,它也能充分说明财务会计的账户原理和报表原理,以获取和保持竞争优势为目标,通过寻求差异、价值传递和价值递加来理解企业经济活动,将使会计信息系统揭示的信息更为丰富、更能为信息的内外使用者所理解。
　　(2)分析和强化企业的核心能力
　　企业的核心能力是融合了企业的资源和技能、企业尤为擅长、为企业带来竞争优势又难于被竞争对手模仿的能力。保持和强化企业的核心竞争力,是企业生存和发展的基础。价值链作为基本的分析方法,其寻异的过程就是分析企业核心能力过程。以价值链作为会计的对象和方法,所提供的会计信息应对企业的核心能力作出分析、评价,会计管理作为价值管理,通过外包、建立企业联盟等手段,营造和强化企业核心能力。
　　(3)在价值系统框架内理解企业竞争优势
　　以价值链作为会计对象和基本方法,使会计反映和控制的范围突破企业边界,延伸到整个价值系统,并在整个价值系统中,进行信息共享、优化配置、利益协调,在整个价值系统价值增值的基础上,形成和实现企业竞争优势。
　　(4)通过组织行为优化整合企业价值链
　　企业经济活动过程是企业价值链的价值传递和递加的过程,优化企业价值链与企业组织行为优化组合是分不开的。组织行为的优化应以价值链的价值传递和递加予以评价,将资源分配、资源耗费、价值创造和价值实现作组织行为性理解,通过组织行为优化,整合企业价值链。
　　(5)作为信息技术基础的价值链系统
　　现代信息技术和网络技术是价值链会计系统存在和运行的基础。借助于现代信息技术,企业的客户、供应商和分销商直接参与价值系统的每一项活动,顾客可以在价值链的任何一阶段非常方便的介入。有些企业甚至将相关企业和客户变成了自己的成员,获得了目标顾客关于产品和服务需求的信息,设计出真正反映顾客偏好的产品和服务,也是顾客自己真正想要的产品和服务。通过信息技术和网络技术,由供应商、分销商和顾客参与创造的知识和文化就变成了企业和价值系统所共有的资产。将价值系统中的每一个企业整合在一起,由此创造的产品或服务以其独有的属性满足顾客特定的需求,创造了新的价值,这就是价值系统价值再创造过程。
　　
　　参考文献
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　　[2] 聂晶:《战略成本管理中的价值链分析》,《财会月刊(会计)》,2002年
　　[3]阎达五,《价值链会计研究:回顾与展望》,《会计研究》,2004年

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