论全面预算管理下的企业集团财务控制
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作者: 孟祥武
目前,我国企业的集团化趋势日益明显,集团企业层出不穷,极大地改变了我国国民经济的结构和经济发展的模式,也影响着企业的经营方式和财务决策。由于体制、制度、环境等方面的因素,企业集团在管理控制上极具复杂性,需要我们在不断创新的理念下,重新审视财务管理的方方面面。考虑到企业集团目前所处的发展阶段、集团内部的组织结构形式和成员企业所在地外部环境以及集团的整体发展战略等因素,财务控制的功能及其在财务管理系统中的地位已十分明显。因此,建立全面预算管理视角下的企业集团的财务控制,关系蓍我国企业集团的长远发展,具有重要的理论研究价值和现实意义。
一、全面预算管理与财务控制的内涵的内涵
1.全面预算管理是涉及全方位、全过程和全员的一种整合性管理系统,它以企业战略为导向,通过预算管理制度保证全面预算的实施,对企业内部各经营活动进行协调、控制和考核等一系列活动,从而最大限度地运用资源,发挥最佳管理效果。推行全面预算管理,可以使企业管理层通过财务工作参与企业管理,贯穿经济活动全过程,控制和管理企业生产经营活动全过程,按市场经济规律正确、及时地调整企业长期战略目标和短期规划,提高自身市场竞争能力和抵御风险能力,以实现企业经营战略目标。
2.COSO委员会(Commiaee of Sponsorine Oreanizations of the Treadway Commission)于1992年提出并于1994年修改的《内部控制――整体框架》中对内部控制作了如下描述:内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制,处于企业管理中枢神经系统的重要位置,而财务控制是内部控制的重要组成部分。
二、企业集团财务预算管理中现存的问题
1.财务预算管理概念模糊不清,企业领导对财务预算管理重视不够
目前,虽然有不少企业进行了财务预算,但是,各企业的财务预算管理水平却相差很大。产生这种差异的主要原因是:企业财务预算管理的概念不清,企业领导对财务预算管理不重视。具体表现为:有的认为有了财务计划就不必编制财务预算;有的认为财务预算就是将企业高级管理层提出的指标,从上往下层层分解落实下去;有的认为财务预算主要是财务部门的事情;有的认为编制财务预算劳民伤财。这些错误的想法不利于财务预算管理工作的开展。
2.财务预算的编制缺乏企业战略的明确指导,经不起市场的检验
企业在编制财务预算时,一方面,多注重企业短期活动,忽视企业长期战略目标,使短期的预算指标与企业的长期战略目标不相适应,各期编制的预算衔接性差,预算的执行无助于企业长期战略目标的实现,使得预算管理难以取得预期的效果。企业编制的财务预算往往缺乏弹性,缺乏对市场的应变能力。这也归因于目前我国企业的战略管理仍处于起步阶段,有的仍采取计划管理模式,对企业的内外部竞争环境没有充分的认以,对企业发展战略的定位不准确等。
3.财务预算的执行过程缺乏监督控制,财务预算执行结果缺乏考核与激励
目前,尽管很多企业认识到财务预算管理的重要性,并开始建立财务预算管理制度,但是,大多只是形成了一些财务预算管理文件,或只是编制了一些财务预算报表,企业的财务预算并没有严格执行,企业缺乏对预算执行过程的监督控制,缺乏对财务预算执行结果的考核与激励,对预算执行差异及其原因的分析不及时,这些做法都在一定程度上影响了企业财务预算管理的有效性。
三、企业集团财务控制的主要对策
1.领导应重视并亲自抓财务预算管理工作
众所周知,企业领导在企业管理中具有举足轻重的作用,企业领导者往往也是企业的决策者,企业领导重视并亲自抓财务预算管理工作,必然会在人力、物力、财力上给予足够的支持,有利于上下级之间、部门之间、员工之间的沟通与协调,有利于调动企业各个部门参与财务预算管理的积极性,有利于企业实行全员预算管理。
2.树立以市场为导向、以企业发展战略和规划为指导的财务预算管理理念
财务预算是在预测和决策的基础上,围绕企业战略目标,对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所做的具体安排。因此,财务预算应当以市场为导向,紧紧围绕企业战略要求和发展规划,以业务预算、资本预算为基础,以经营利润为目标,以现金为核心进行编制。企业财务预算管理是对未来的一种管理,是实现财务管理目标和企业战略目标的整体行动规划,因而属于管理导向性的战略管理。财务预算目标实际上是以企业战略目标为基础的财务管理目标。财务预算只有定位在企业战略目标上,财务预算管理才能有生命力。
3.设置相应财务预算管理工作组织,负责组织企业的财务预算的管理与实施
预算具有较强的专业性和技术性,如果缺乏相应的机构和专业人员,就很难对预算进行卓有成效的管理。因此企业应参照财政部2002年4月颁布的《关于企业财务预算管理的指导意见》的规定,并结合企业的实际情况,建立相应的财务预算管理组织机构,负责企业财务预算的管理与实施。
在设有董事会的企业,应设立财务预算委员会。财务预算委员会应当由熟悉企业财务会计业务,并具备相应的组织能力的董事组成。未设董事会的企业,应当按照加强财务监督和完善内部控制机制的要求,建立财务预算领导小组。财务预算委员会主要负责拟定企业财务预算的原则和目标,审议、平衡企业财务预算方案和财务预算调整方案,组织下达财务预算,并监督企业财务预算执行情况,审议、协调企业财务预算编制执行中的重大问题。而财务预算管理委员会通常是企业财务管理部门,在企业财务预算委员会(预算领导小组)领导下,负责组织企业财务预算编制、报告、执行、日常监控工作。
4.设置相应财务预算管理工作组织,负责组织企业的财务预算的管理与实施
预算具有较强的专业性和技术性,如果缺乏相应的机构和专业人员,就很难对预算进行卓有成效的管理。因此企业应参照财政部2002年4月颁布的《关于企业财务预算管理的指导意见》的规定,并结合企业的实际情况,建立相应的财务预算管理组织机构,负责企业财务预算的管理与实施。在设有董事会的企业,应设立财务预算委员会。财务预算委员会应当由熟悉企业财务会计业务,并具备相应的组织能力的董事组成。未设董事会的企业,应当按照加强财务监督和完善内部控制机制的要求,建立财务预算领导小组。
5.建立职责分工明确的企业财务预算管理机制
财务预算管理是一种将各方利益相关者(如股东、董事会、管理当局及其他利益相关者)的权责利进行量化的制度体系。它通过分权、授权,对企业内部的所有事项进行权力划分,形成了从股东会、董事会、监事会、总经理班子、部门经理到基层管理者的权责管理体系。因此,企业应根据实际情况建立职责分工明确的财务管理机制,建立和完善财务预算管理制度。将财务预算编制、预算执行、预算监督的职能分别赋予不同管理部门,明确规定财务预算编制、执行、监督环节的职责权利,建立起相互制约机制,寓监督于预算管理。
企业应加强对财务预算执行过程的监督与控制,应定期对财务预算执行情况进行定性和定量的分析,及时找出产生差异的原因,并及时调整财务预算。企业还应建立有效的考核和激励机制。通过对企业各环节预算执行结果的考评,检查企业各环节对财务预算的履行情况并实施相应的奖惩措施,充分调动企业管理人员及员工进行财务预算的积极性,从而保证企业财务预算管理工作的有效实施。
6.提高财务预算人员的综合素质,建立和完善财务信息系统
企业要保证财务预算管理工作的有效实施,必须提高现有财务预算人员的综合素质和业务技术水平。要加强财务人员的职业道德教育,鼓励财务人员掌握多学科知识和现代化管理方法,进一步增强财务人员组织能力、应变能力和协调能力,不断提高财务预算工作效率和工作质量。同时由于财务预算管理工作涉及部门多、环节多,工作量大,因此,如果没有强大的系统支持,财务预算管理就很容易流于形式,财务预算管理的时效性及准确性也就难以实现。所以,企业必须充分利用现有的计算机技术,建立ERP系统,实现财务预算管理信息化。要使财务预算达到应有的效果,企业必须建立和完善财务信息系统。
参考文献:
[1]张维迎:企业理论与中国企业改革[M].北京:北京大学出版社,2000.23-35
[2]章显中:预算控制――从战略思维到战略执行[M].吉林人民出版社,2004. 111-118
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