美国IRA养老保险制度对完善我国养老保险体系的启示
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摘要：美国养老保险由政府、企业、个人三方分别主导了社会养老保险制度（联邦退休金制度）、企业补充养老保险制度（企业年金401K计划）、个人储蓄养老保险制度（IRA计划）即个人退休金计划或个人储蓄保险。我国基本养老保险是政府主导在整个养老保障体系中占着最重要的地位的一种养老制度，2004年5月由企业主导的企业年金制度在我国得到了快速发展，这次个税延商业养老保险方案填充了以个人主导的养老金制度的空白。这标志着我国开始重视养老保险制度的市场化因素，是完善整个养老体系不可或缺的一部分。
关键词：美国养老制度 养老保险 个税递延型商业保险
老龄化是世界很多国家共同的发展趋势，老龄化社会的国际标准是：60岁以上人口占一个国家或地区总人口的10%，或65岁以上占一个国家或地区总人口的7%。按照这个标准，我国就显得尤其严重，2012年统计数据显示我国65岁以上人口已达到1.27亿多，且每年都以800万人的速度在递增。预计到2025年，我国60以上老人将达五分之一，2030年，我国60岁以上老人将达四分之一，2050年，我国60岁以上老人将达三分之一。在严峻的现实面前，让现在缴纳养老保险的很多人都在担心将来会拿不到养老金，所以养老金的保值增值就显得尤其重要。
一、个税递延型商业养老保险完善了我国保险制度
2018.4.18日，财政部、税务总局、人力资源社会保障部、中国银行保险监督管理委员会、证监会五部门联合发布了《关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》，从2018年5月1日起，在上海市、福建省和苏州部分地区实施一年的个人税收递延型商业养老保险试点。办法规定：取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得（特定行业除外）的个人，扣除限额按照申报扣除当月的工资薪金、连续性劳务报酬收入的6%和1000元孰低的办法确定。购买商业保险的这部分工资不缴纳个税，但是在退休领取时70%的金额还是要按照10% 的税率缴纳。美国养老保险由政府、企业、个人三方分别主导了社会养老保险制度（联邦退休金制度）、企业补充养老保险制度（企业年金401K计划）、个人储蓄养老保险制度（IRA计划）即个人退休金计划或个人储蓄保险。我国的个税递延型养老保险是在税前列支保险的保费，然后在领取保险金时再缴纳个人所得税的模式，和美国个人储蓄养老保险制度（IRA计划）很相似，我国基本养老保险是政府主导在整个养老保障体系中占着最重要地位的一种养老制度，占我国养老金体系的80%，2004年5月由企业主导的企业年金制度在我国得到了快速发展，占我国养老金体系的20%，这次个税延商业养老保险方案的实施填充了我国以个人主导的养老金制度的空白。这标志着我国开始重视养老保险制度的市场化因素，是完善我国养老体系不可或缺的一部分。
二、具体实施的主要障碍
（一）我国保险业的整体实力和美国等发达国家相比有着巨大的差距
一是我国养老保险产品不够吸引人，国内市场经济投资环境毕竟还是处在发展中，投资回报低风险大，这样的大环境导致国内保险产品回报率不够吸引人。二是我国保险业整体素质有待提高，保险就业人群学历低更替快，交接不到位监管力度不够会导致保险理赔困难，口口相传导致我国民众对保险的认知有误，接受度比较低，很大比例的民众连基本养老保险都不肯办理，更别提商业个税递延保险了。
（二）受众面问题
2019年个人所得税开始按照年度征税，工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等劳动性所得收入首次开始实行综合征税。并首次增加了子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除，同时起征点由每月3500元提高到了每月5000元。这和美国个人所有收入统一计算后纳税的采纳综合收入制一样，解决了因我国个税分项税制产生的税收征管难题，降低了征税成本，有助于个税递延型商业养老保险的开展。但是对于大部分只有工薪收入的民众来说这种综合征税模式并不影响其原来适用的税率，相反，增加了五项的专项附加扣除，又提高了起征点，这会让很大一部分低收入群体不再缴税或者税率低于10%，那么递延型个税商业养老保险对这一类人就没有意义了。而高收入群体对每月最高只能买1000元保险先不交税来说也是没有多少吸引力的。因为1000元在其总收入中占比很低，但是操作手续步骤等是一点不能少的，而且一般这类人是会有良好投资渠道，具有资金增值保值跑赢通货膨胀的手段和方法，买了保险在退休之前这么多年还失去了对这部分资金的支配权。中等收入群体一般来说中规中矩只有薪水收入，应该是对该保险最感兴趣的群体，但是我国个税扣缴义务人是单位，全民已经养成了个税和自己没关的习惯，极少会关注个税递延商业养老保险。
（三）征收问题
我国退休人员的退休金是不缴纳个税税金的，加上工作时个税又都是由企业代扣代缴，个人就没有主动缴税的习惯，等到退休时已经没有单位来为之代扣代缴，如何征收就会成为一个问题。如果征收成本过高也会失去意义，毕竟现在的税收要到几十年后才能征收，对现届政府来说也是一种税收流失，推广的意愿就更低了。
三、解决措施
本文建议保险公司要提高保险产品的吸引力，拓宽险资的投资渠道，可以参考香港商业保险产品，曾经有很多人想尽办法去香港买保险产品，说明香港产品设计合理有吸引人的地方，如果大陆的保险产品也都那么有吸引力，那么就会一传十，十传百，个税递延型商业养老保险产品自然会很畅销。保险产品畅销了，保险公司员工的供职条件自然也会好了，这时候就可以招收高素质的员工，民众享受到了理赔回访等良好的服务，提高了保险公司员工的整体素质，社会认可度就高了，保险行业才会良性循环。虽然美国企业补充养老保险制度（企业年金401K计划）雇员年度缴费总额不得超过规定上限（2014年为2000美元）;但是个人储蓄养老保险制度（IRA计划），年薪不超过一定数额者均可以到银行、基金公司等金融机构开设IRA账户据自己的收入确定年缴费额，IRA也有最高缴费限额。但是美国是个保险业非常发达，通胀率也没有那么高，民众对保险认可度非常高的情况推出限额的，和我國国情不一样，我国最高1000的限额太低了，我觉得可以提高到5000或10000的限额才可能对中高端收入群体有点吸引力。征收问题可以让保险机构设计一个计算平台和社保局相关平台打通代扣代缴。
总之，个税递延商业保险的试行是完善我国保险系统很好的一个开端，要全部推广缓解我国养老压力还是有很长一段路要走的。
参考文献：
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[5]周 雅 静.《浅 析 中 国 城 镇 养 老 制 度 变 迁》[J].《经济研究导刊》，2018.3.
基金项目：本文为浙江省人力资源保障厅立项项目资助：项目编号：2018010，项目名称：《个人税收递延型养老保险研究：基于美国401K和IRA养老保险实证》。
（作者系浙江商业职业技术学院副教授、高级会计师、美国新泽西州立大学访问学者）
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