论科研事业单位财务内部控制若干问题与建议
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摘要：当前，我国事业单位的内部控制尚处于初步发展阶段，国家对事业单位的内部控制建设和风险管理日益重视。建立健全事业单位的内部控制体系、提高内部控制手段有效性已经成为提升事业单位管理水平的重中之重，而管理水平直接决定了事业单位可持续、健康发展的能力。财务内部控制是事业单位内部控制的核心和关键，科研事业单位财务内部控制工作的质量在一定程度上直接决定着科研事业单位所开展的科研项目能否顺利地进行下去，进而影响到科研项目的成功与否。目前，我国科研事业单位财务内部控制领域仍然存在着较多问题，如果这些问题得不到及时有效的解决，不但会极大地降低科研经费的使用效率，同时还会极大地增加资金风险出现的概率。本文以科研事业单位财务内部控制为中心，分析了当前科研事业单位在财务内部控制方面存在的若干问题，并针对这些问题提出几点建议，希望可以为完善科研事业单位的财务内部控制研究提供一点借鉴和参考。
关键词：科研事业单位;财务;内部控制;问题;建议
一、科研事业单位财务内部控制研究的背景和意义
（一）研究的背景
随着经济的发展，我国一直不断探索提高现代企业管理水平，近年来在全球内部控制热潮的影响下，我国亦积极与国际接轨，2008年颁布了《企业内部控制基本规范》，标志着我国基本形成了企业内部控制规范体系。
2012年财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行版）》，说明了我国政府正致力于对事业单位的内部控制制度化、规范化，该项规范的颁布为行政事业单位开展内部控制工作提供了直接依据和基础保障。2015年财政部针对事业单位的内部控制建设出台了《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》。这两个文件的出台直接为科研事业单位的内部控制工作开展提供了一定的指导。但由于科研事业单位自身具有的一些特征，笔者认为还需要专门对科研事业单位的财务内部控制进行研究。
此外，近年来随着我国财政体制逐渐走向完善，如三公经费的公开、事业单位职工薪资制度的调整等一系列改革措施陆续出台，大大推动了事业单位的改革步伐。然而，在事业单位改革的过程中，仍然存在一些问题，并且这些问题日益凸显。例如：财务内部控制的意识较为薄弱、预算编制的不够合理、专项科研资金被挪用或者占用、虚列支出等现象层出不穷。因此，加强事业单位的财务内部控制，需要进行全过程控制，包括事前的合理安排、事中的严格执行、事后的有效监督，从而能够有效地避免和减少一些问题的出现，降低事业单位资产的浪费和损失，促进事业单位健康、长久地发展。
（二）研究的意义
新形势下，提高财务内部控制水平，将为科研事业单位的可持续发展注入新的动力。目前，我国科研事业单位数量多、科研经费开支大、高学历高技能人才汇集，是我国科研实力的主要力量之一，具有很大的社会影响力。在市场经济条件下，要想提升科研事业单位的竞争力和寻求长远发展，加强财务内部控制，保证资产安全和高效使用更显得尤为重要。科研事业单位内部控制水平的提升是提高管理水平的基础和保障。如果内部控制得不到有效的保障，管理水平也很难获得实质提高。由此可以看出，财务内部控制制度作为科研事业单位内部管理制度的基础组成部分，它的建立健全可以加强科研事业单位的内部控制建设，能够有效改善事业单位的运营状况，从而为财政资金更安全、更高效地使用提供保障，促进国家廉政建设。本文通过对科研事业单位财务内部控制存在的若干问题进行分析，笔者提出了一些改进的建议，希望能够为科研事业单位财务内部控制研究提供一点借鉴和参考。
二、科研事业单位财务内部控制存在的若干问题
（一）财务资金规划不合理
根據我国科研事业单位资金管理情况的调查结果来看，相当数量的科研事业单位资金规划并不合理，主要原因是缺乏完善的资金管理制度，而完善的资金管理制度是单位资金安全高效运转的基本保障。尽管很多科研事业单位对资金使用制定了一系列规划，但在具体执行过程中，却没能严格按照规划实施，使得部分资金管理规定没有发挥作用，资金规划形同虚设。同时，由于科研事业单位管理人员对资金管理缺乏科学管理意识、缺乏丰富的经验、缺乏积极性，导致资金运用规划欠科学合理性。在资金管理中由于内部控制大多流于形式化，并不对资金使用过程或使用情况进行管理，这种现象直接造成资金的使用效率降低，直接影响科研事业单位的长远发展。
（二）财务管理体系不完善
目前，我国绝大多数科研事业单位过于强调科研管理而忽略了财务管理，所实行的财务管理体系仍不完善，具体主要表现在以下三个方面：其一，财务管理制度体系不完善，缺乏必要的责任追究制度、绩效考核制度以及奖惩制度，在这种情况下，财务管理人员工作行为的规范性以及秩序性将很难得到必要的保障，同时各项财务管理工作也无法做到有法可依，有据可循;其二，财务信息流通性较差，没有将信息交流平台覆盖到各个部门当中，在这种情况下，财务管理人员在搜集财务信息的过程当中会受到很大的空间限制以及时间限制;其三，财务管理体系较为固定，不具灵活性，一旦出现特殊情况，财务管理工作就会出现混乱现象。
（三）财务风险管理水平落后
科研事业单位因体制上的因素，造成依靠国家拨款生存从而缺乏竞争和上进的心理比较严重，较企业在财务风险管理方面的意识较为薄弱，风险管理水平较为落后。事业单位的财务风险管理机制中，存在着许多漏洞，不能根据市场变化和环境变化应对突发问题和系统风险，落后的管理方式影响了管理效率，降低了财务信息的真实性，提高了财务风险爆发的可能性。
（四）财务管理人员综合素质较低
人才是科研事业单位发展的第一源动力，但是就目前来看，我国科研事业单位非常重视科研人才的引进和培养，而对财务管理人员没有足够的重视，因此高素质高水平的财务管理人才较为匮乏。财务管理理念相对滞后，各项财务政策、管理技术以及优化措施无法快速地落实到实际工作当中，同时科研事业单位财务管理工作的优化改革创新发展速度也难以得到有效的提升。造成这些问题出现的主要原因就是科研事业单位内部缺乏完善且适用的财务人才引进和培训机制，缺乏对财务管理人员持续开展与时俱进的、有针对性的、有效性的专项培训活动。 （五）内部审计监督执行力度较低
内部审计监督管理工作是保证各个财务管理部门能够严格地依照财务管理工作标准进行具体工作的关键依托点，经调查显示，现阶段在科研事业单位内部审计监督执行力度普遍偏低，而造成这一问题出现的主要原因有三点：其一为缺乏专项审计监督管理机制;其二为，没有制定出行之有效的财务审计监督管理制度;其三为，缺乏行之有效的财务内部审计监督管理指标，导致财务审计监督管理人员在实际工作期间没有相应的指标依据，进而致使各项审计监督管理计划无法有效地落实到实际工作当中。
三、科研事业单位财务内部控制的几点改进建议
（一）加强财务内部控制体系的建设和管理
内部控制体系的健全与否是影响科研事业单位内部控制质量的关键点，一旦内部控制体系出现较大的漏洞问题，不仅会极大地降低财务内部控制工作的秩序性以及規范性，同时还会极大地降低财务管理工作的精准度，基于这一情况，科研事业单位的管理层必须要重视财务内部控制体系的建设以及管理工作。首先，相关的管理人员必须要健全各项财务管理制度，落实责任追究制度，奖惩制度以及绩效考核制度，明确规定各个岗位的财务管理人员所应承担的责任与义务，并在此基础上制定出具有针对性的绩效考核指标，对各个岗位财务管理人员进行绩效考核，一旦发现财务管理人员在工作期间由于违规操作导致单位内部出现较大财务问题，要在第一时间找到相关负责人追究其相应的责任。其次，必须要充分地利用信息化管理技术构建出完善的财务内部控制信息系统，将该项系统覆盖到各个部门，保证财务信息的流通性，进而为财务管理人员信息搜集工作提供极大的便捷帮助，降低财务信息获取的时间限制以及空间限制。最后，必须要结合科研事业单位财务管理工作的需求以及各项管理工作的情况对财务内部控制体系进行动态调整，以此来不断地提升财务内部控制体系的适用性以及实用性，进而不断地提高科研事业单位财务内部控制管理的质量，提升科研事业单位管理水平。
（二）合理规划财务资金
科研事业单位的资金主要来源于财政拨款，其资产属于国有资产，必须依法依规使用。单位的负责人和财务管理人员应高度重视财务资金规划管理工作，根据单位整体运营和建设需要，科学分析决策，不断提升规划管理水平，提高财务预算质量。同时，要充分借鉴财务预算编制方面的成功经验，改进现行预算编制方法，提升财务预算的准确性和可操作性。首先，需要提高财务预算编制的能力，做到科学合理;其次，增强财务预算执行的能力，提升透明度;再次，加强预算执行的监督力度，严格禁止肆意变动预算，对肆意变动预算的人员给予严肃的警告和处理，树立预算的严肃性和权威性;最后，对预算的编制和执行必须施行问责制度，严格做到事前审核，事中监控，事后审计。对于专用资金必须严格做到专款专用，不得肆意变动挪作他用。
此外，科研事业单位还应该重视科研成果转化渠道和融资渠道的扩展工作，由于政府部门对于科研事业单位所提供的财政资金不一定能满足各项科研项目的资金需求，在这种情况下，相关的科研事业单位财务管理人员必须要积极努力地寻求社会企业的合作和帮助，引导社会企业参与到科研事业单位科研项目投资活动当中，与此同时，科研事业单位要将财务资金规划方案向投资企业进行披露，以此来提升社会企业参与科研项目投资工作的积极性。
（三）强化全员风险防范管理意识
风险防范意识的有效提升离不开单位文化的创设以及风险防范管理信息的宣传，可以说，单位文化创设工作的质量以及风险防范管理信息的宣传质量在一定程度上直接决定着科研事业单位全体职工的风险防范意识水平，进而影响到科研事业单位财务管理人员的财务风险管理水平。因此，科研事业单位的领导者要想有效地提升全员风险防范管理意识，可以从以下几个方面着手进行具体的风险防范意识管理工作。首先，在创设单位文化的过程当中必须要将风险管理意识元素融入到单位文化当中，如可在单位内部的信息宣传栏当中有效地张贴一些风险管理信息，同时在开展各项工作研讨会期间要重点突出风险防范意识对于工作质量提升的重要性，另外，科研事业单位各个部门的负责人要起到模范带头作用，不断地学习风险防范管理知识，以此来不断地提升科研事业单位内部所有职工对于风险防范管理的关注度，进而使其风险防范管理意识能够得到有效的提升。其次，科研事业单位内部的信息宣传管理人员可以充分地利用现代互联网技术构建出完善的信息化内部宣传平台，然后将风险管理要点，风险防范管理的重要性以及风险防范意识提升对于预防工作风险问题的重要性等信息发布到平台当中，引导内部所有的职工进行观看学习。与此同时，科研事业单位必须要与媒体部门建立起坚实的合作关系，充分地利用媒体部门的宣传优势，创设出良好的外部环境，使企业内部的财务管理人员在日常生活当中也能够学习到风险防范管理方面的知识，进而使其风险防范管理意识能够得到有效的提升，依托这一意识，准确有效地预估出财务管理工作当中所存在的风险，并做好风险防范管理工作，降低财务风险问题出现的概率。
（四）提升财务管理人员的综合素质
财务管理人员是科研事业单位财务内部控制工作的第一执行者，其财务管理能力、职业素养以及道德素养水平在一定程度上直接决定着科研事业单位财务内部控制工作的质量，进而影响到科研事业单位财务资金的有效利用率。因此，科研事业单位的管理者必须要认识到财务管理人员综合素质水平的提升，对于科研事业单位发展的重要性，并在这种意识的引导下提升对于财务管理人员培训工作的重视度。为此，首先，相关的科研事业单位管理人员必须要积极努力地构建出行之有效的财务管理人员培训制度体系，明确规定财务管理人员在入职前必须要接受系统的岗前培训，其工资待遇将与其在培训期间的表现挂钩。其次，必须要明确财务管理人员的培训内容，将科研事业单位财务管理项目、财务管理内容、财务审查标准、相关法律规定、财务管理技术、信息化财务管理设备的应用、创新管理意识、职业素养以及道德素养作为主要培训内容，以此来不断地提升科研事业单位财务管理人员的综合素质水平，进而保证其能够满足科研事业单位财务内部控制工作的需求，从而不断地提升科研事业单位财务内部控制的整体质量。 （五）增强内部审计监督力度
科研事业单位应设立内部财务审计监督执行机制，定期对各项财务管理环节进行审计监督，同时还要对各个部门的财务状况进行严密的监督审查，保证各个部门资金使用的规范性。其次，应制定出具有针对性的财务审计制度，明确规定出违规管理行为所应受到的惩罚，以此来有效地约束财务管理人员的工作行为，降低违法违规行为出现的概率，不断地提升科研事业单位内部审计监督力度。再次，应建立行之有效的财务内部审计监督管理指标，明确审计方向，提升审计结果质量。此外，内部审计人员的思想素质和执业能力对内部审计监督执行效果有直接的影响。可通过吸纳不同专业背景的经验丰富的且具有一定财务管理知识的人员进入到内部审计队伍当中，最重要的是，这些人员必须拥有正直、爱岗敬业、依法依规办事的品质，这样才能保证内部审计队伍有良好的基本素质。最后，应要求内审人员每年进行继续教育并考虑列入绩效考核内容中，促使他们不断学习新的专业知识，扎实掌握相关的国家政策法规，持续提升内部审计人员的知识结构和业务能力，将内审人员培养为既懂财务审计又懂经营管理的复合型人才，积极激发他们创新的经营管理理念，加倍提升科研事业单位的竞争能力。
四、结束语
综上所述，现阶段，我国各行各业都在积极努力地进行财务内部控制的优化、改革、创新，在这种大环境下，科研事业单位内部的管理人员也正在积极努力地探索财务内部控制的优化改革创新路径。科研事业单位的财务内部控制工作能否做到位，做出彩关乎着科研事业单位是否能够长期稳定、健康蓬勃地发展。只有在科学合理且适用的财务内部控制体系支持下，科研事业单位的资产才能够得到更安全更有效的利用。因此，科研事业单位的财务内部控制管理人员在实际工作中必须要将工作重心放到科研事业单位财务内部控制问题与对策的研究上，结合科研事业单位财务内部控制当中现存的问题，制定出具有针对性的优化改革创新建议，以此来保证科研事业单位财务内部控制质量能够得到有效的提升，进而保证科研事业单位所开展的各项科学研究项目能够持续地顺利开展。
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