发电企业税务风险管理
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摘要：随着能源体制改革的深入，电力行业市场化进程逐步推进，发电企业尤其是大型企业，如何应对市场化改革，成为其当务之急。税务风险作为企业重大风险，其影响程度不可忽视，轻者妨碍经营管理，重者丧失法人资格。因此，加强大型发电企业税务风险管理，既有助于企业税务工作的规范，又有利于电力行业市场化的推进。本文以大型企业为例，探讨我国发电企业的税务风险管理现状，如何防范风险，为电力行业的转型升级保驾护航。
关键词：发电企业;税务风险;大型企业
2018年11月2日，国资委发布《中央企业合规管理指引（试行）》，切实加强合规管理，有效防范税务风险，对大型央企起到了一定的指导作用。在众多央企中，发电企业作为我国能源提供者，与社会发展息息相关，是市场化改革的重点对象。虽然大型发电企业一直致力于税务风险管理，但截至当前，仍存在一系列问题，影响着电力行业的可持续发展。为了深化能源体制改革，必须加强大型发电企业的税务风险管理，进一步推动我国电力行业的市场化进程。
一、大型发电企业的税务风险管理现状
（一）内部控制较薄弱
首先是内控制度。营改增后，业财税逐渐融合，税务管理已不再是财务部门的单一职责。但部分大型发电企业对此尚未觉察，责任未能落实到具体部门和岗位，建立的税务风险防范制度及合规管理制度，存在着可操作性、参与性低的问题，内控制度有待完善。其次是合同管理。作为大型发电企业，合同管理尤为重要，采购合同、施工合同、借款合同等类型众多，管理难度大。签订合同时，部分企业未事先进行征信调查，对合作者的资质、信用、财务等情况知之甚少，忽视了税务要素检查，用词不准确，条款不公允，税务风险事前防范屡屡不到位。执行合同时，通常实际与合同有所不同，某些企业忽略合规管理，随意修订合同，尤其是价格等重要因素，容易引发税务成本纠纷。最后是发票管理。像大型发电企业这样的集团，税务管理层级流程多，难以逐一审核发票及其附件，易收到抬头、税号、明细、金额不准确的发票，甚至是虚假发票，出现异常抵扣增值税的情形。此外，大型发电企业的部分单位地处偏远地区，难以及时申报增值税抵扣，导致跨期难以抵扣，增加企业的税务成本。
（二）税务处理风险高
近年来，大型发电企业并购重组时有发生，多数能够成功且取得预期效果。但并非所有企业都熟悉税法规定，或了解不全，或理解有误，税务处理暗藏隐患，诸如税务架构不合理、历史遗留税务问题、未按规定申报纳税等。例如，甲是一家大型发电企业，通过内部划转，乙公司从甲集团的孙公司变为子公司。短时间内，乙公司又通过内部划转，从子公司变为孙公司。虽然单独来看，两次划转都符合特殊性税务重组规定，但由于间隔时间较短，不满足重组后的12个月限期规定，面临税务机关补税的处罚。另外，在大型发电企业，关联交易非常普遍，是税务处理一大难点，独立交易原则成为税务风险高发区。以无偿划拨资金为例，某公司向外借款5000万元，后因关联企业业务需要，将其中3000万元转借，涉及的利息费用全部由该公司税前抵扣，并未开具任何收据发票。根据规定，非金融关联企业间的资金划拨，应视同销售计算增值税，该公司存在纳税调整的风险。
（三）监督机制待完善
当前，在我国大型发电企业中，普遍存在着监督机制尚待完善的问题，主要反映在以下两方面。一是监督机制的建立。对于大型发电企业而言，监督机制非常重要，但部分企业却不重视，认为没必要花费大量资源在内部监督上。意识上的薄弱导致行动上的懈怠，监督制度不完善，审核流程不规范，个别单位审计部门的岗位、人员设置不恰当，内审人员无法公允监督涉税人员，税务工作的监督职能弱化。二是监督机制的运行。在内部审计中，部分审计人员税务业务薄弱，难以判断税务处理的合规性以及税额计算的准确性，无法有效监督税务管理。大型发电企业内部单位繁多，部分项目偏远，业务复杂，繁重的工作也会降低外部审计的效率。税务机关监督企业时，因监督范围有限、渠道单一，对大型发电企业的制约力度不够。
（四）涉税人员能力不足
作为大型发电企业的涉税人员，简单的税务知识已无法满足业务需求，高素质涉税人才炙手可热，但并非所有企业都能聘用到高素质涉税人才，更多的是亟需提高综合能力的涉税人员。在税务知识方面，大型发电企业缴纳增值税、土地使用税、房产税等多种税目，尤其是增值税，涉及抵扣、免税、减税等优惠，多数涉税人员只掌握基本税务知识，当遇到增值税出口退还、资产重组免税等复杂业务时，便会出现未提前进行税收筹划，税目选择不当、税额计算错误等问题。在实务操作方面，开票和报税是出错率最高的环节。抬头、税号、金额填写错误，尤其是发票明细，时常出现与业务不一致情形;报税资料不齐全，银行代扣金额不准确，报税金额与系统金额有差异，徒然增加后期纳税调整。
二、强化大型发电企业税务风险管理的对策
（一）完善内部控制，优化税务环境
第一，大型发电企业应意识到业财税融合的趋势，完善税务风险防范等管理制度，将职责层层落实，提高税务风险管理的全员性。第二，事先对合作方开展征信调查，仔细检查合同税务要素，做好税务风险的事前防范;合同履行过程中的变动，需经合规流程报上级同意后，特别是法律顾问、税务专业人员审核把关后，方可进行相应调整，避免不必要的税务纠纷。第三，守住发票管理红线，拒收虚假发票，核实发票号码、抬头、鲜章等要素，防范错误发票的收取，并及时申报增值税抵扣、免税、减税、退税等事项，合理降低税务成本。
（二）树立合规意识，规范税务处理
为了加强大型发电企业的税务风险管理，必须树立合规意识，规范税务处理，重点关注投资、并购重组、物资采购、关联交易等重大涉税业务。对于投资和并购重组，需重视其中风险，深刻理解税法规定，谨慎筹划税务架构，尤其是跨境项目，要事先对被投资方开展尽职调查，全面了解是否欠税、欠税多少，是否存在税务稽查、潜在风险多大，将历史遗留税务问题一一解决。对于物资采购业务，因供应商类型不同，税收成本不同，因此应尽量选择一般纳税人供应商，取得增值税专用发票，同时注意发票要素真实完整，并及时通过税控系统认证以抵扣当期销项税额，做到应抵必抵，抵必抵全。对于关联交易，应合规合理进行纳税筹划，符合市场交易规则，经济合同合法合规。纳税事项要依照流程申报，及时提交完整资料，合理计税、合法缴税。为了避免不熟悉法规而违规，适当时可聘请税务服务机构，由专业人士进行税务筹划，以降低税务风险。
（三）健全监督机制，防范违法行为
一方面，从大型发电企业高层管理人员到基层工作人员，都要提高监督机制重视程度，不断完善问责、追究等制度，规范税务审核流程，合理设置税务专业管理、审计专业岗位，强化审计、税务之间的制约功能，有效發挥监督职能。另一方面，丰富内部审计税务知识，熟悉税收政策、税负计算、税务处理等内容，能够准确判断税务工作的合法合规。针对大型发电企业的审计项目，中介机构应当依据业务类型、项目地域等特征，分组开展审计工作，并秉持严格态度，保质保量完成审计。税务机关逐步扩大监督范围，无论是税源管理、税务稽查，还是政府采购、基建工程，全部纳入监督范围;通过举报电话、邮箱、网站的设立，税收管理员的定期检查，加强对大型发电企业的监督。
（四）加强业务培训，培养涉税人才
首先，定期组织业务培训，外聘税务专家开展营改增、税务筹划等专题讲座，通过税务知识竞赛、专题考试等形式，培养涉税人员学习积极性，并发放税收政策、税额计算等小手册，让大型发电企业的涉税人员能够及时了解最新税务知识。同时，聘请税务中介机构，对企业重大涉税事项进行定期检查，边查边学，边查边改。其次，增强开票人员的实务能力，清楚销售电力能源、固定资产、无形资产等业务所对应的明细以及税率，正确填写发票抬头、税号等信息，电子票号和纸质票号要一一核对，避免无端的发票注销。同时，完备报税资料，准确填写银行代扣金额，报税金额和系统金额须一致。
综上所述，随着能源体制改革的深入，电力行业市场化发展势在必行，大型发电企业唯有完善内部控制，规范税务处理，健全监督机制，培养涉税人才，方能有效防范税务风险，推动电力行业的可持续发展。
参考文献：
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[2]李斯佳.大型企业税务风险管理问题浅谈[J].纳税，2018 （10）.
[3]高丽英.电力企业税务风险点与有效控制方式分析[J].现代国企研究，2018 （8）.
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