商业银行会计内控风险点的主要表现形式、成因及防范对策

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　　摘要：由于金融自由化的程度加深，商业银行会计面临的风险和挑战也越来越多。本文通过对商业银行会计风险的形成因素、表现形式及防范措施的探讨，旨在为商业银行会计防范理清思路，对症下药，从而促进经营目标的实现。
　　关键词：商业银行;会计;内控风险点
　　我国早在2006年就出台了《商业银行内部控制指引》，并且在2014年中国银监会以银监发[2014]40号进行了印发修订，该指引明确了内部控制的职责、措施、保障评价体系以及监督机制。随着近年来金融案件的频发，建立内控风险防范机制已是迫在眉睫，而风险多与会计内控有关，因此更需建立完善的会计内部控制系统，保障商业银行的安全稳定运行。
　　一、会计内控风险分类及及控制分析
　　巴塞尔委员的《新资本协议》将银行的操作风险界定为由于内部流程、人员和系统不足或操作失误以及外部事件引起的直接或间接的风险。借鉴巴塞尔委员会定义的操作风险，中国银监会结合中国的实际情况，将风险界定为除流动性风险、信用风险、市场风险以外的第四大风险类型。
　　这种划分也是当前我国商业银行普遍采用的分类方式，这里会计操作风险不只是狭义上操作行为引起的风险，而是覆盖到整个会计层面的所有风险类别。根据《指引》，会计风险内控主要包括控制环境、内控目标、内控监督、控制活动以及风险评估这五种要素，由此我们设计出相应的会计风险的内部控制流程。在交易过程中产生的风险损失最大，是最需反思和优化的环节。另外，值得 广东省佛山市 一提的是，近七年来，该银行由会计操作引发的风险事件多达43起，占全部风险事件的53%，超过了一半的比例，不仅给银行自身造成了极大的经济损失，还严重制约了我国的经济发展。
　　这些会计操作风险近年来给世界经济带来了沉重的打击，2008年法国兴业银行的例子就是很好的例证，由于风险防范机制的不健全，我国也蒙受了巨大的经济损失。结合以上分析，会计风险控制点主要就是反映在不同的会计内控环节，依据上述不同的会计风险类别设置。我商业银行常见的会计风险点的表现形式主要有以下几种。
　　（一）会计管理控制风险
　　表现为主管职责风险以及人员管理风险。主要指会计主管风险意识不强，职责履行不到位，柜员不足且职业素质较低，岗位约束力度较小。
　　（二）柜面业务操作风险
　　表现为现金管理、账户开立使用、票据业务审计及交换、印鉴管理、大额资金管理、代理业务、以及网银业务风险。
　　（三）法律风险
　　表现为挂失冻结业务的存款纠纷、印章权限及专用款项引发的银企纠纷、协议制定不规范不完整、代理业务权责不清晰的合同纠纷、以及票据审核填制不严格，大额资金审批手续不合规等的法律纠纷。
　　（四）外部事件
　　表现犯罪分子的违法欺诈、货币存单造假行为、以及外部政策法规的变化等。技术的更新换代使得不法分子有了更加高明的作案手法，一旦缺乏防范，就有可能引发风险危机;其次，对于国家政策法规缺乏学习，未及时调整风险策略，也能导致风险的发生。
　　二、会计内控风险点的成因
　　当前商业银行内控风险点的产生原因主要有以下几点：
　　（一）管理人员缺乏风险防控意识
　　由于风险防控不能带来直接的经济效益，且大多商业银行的管理人员对风险防控存在侥幸心理，都未引起足够重视。这直接导致企业在进行战略规划时忽略了会计风险防范这个模块。管理人员未树立正确的风险防范理念，在接下来的各种业务操作行为上必然会埋下较大的安全隐患。
　　（二）风险内控体系不完善
　　当前的会计操作手段完全滞后于快速的业务发展，会计信息庞大、冗杂，得不到有效的整合归档，会计人员在操作时不按规章流程进行，一些新兴的业务层面覆盖不全面，缺乏风险防范措施，业务流程大多由同位柜员全程办理，缺乏二次复核环节。一些商业银行在制定完风险内控措施后，却缺乏对其具体的执行推进，或者执行力度不够，执行人员不按规定操作等情况时有发生。或具体的权责分配不清晰，导致人浮于事，互相推诿扯皮，延误风险防范时机。
　　（三）缺乏有效的内部监督机制[3]
　　监督是保证制度有效执行的必要手段，但由于当前监督人员水平参差不齐，且通常是身兼数职，无法撇清职位界限，存在纵容包庇现象。监督结果也未能及时上报，监督的处罚力度不足，对于存在的问题也常常察而不决，极大地影响了监督效力。
　　三、会计内控风险的防范机制建立
　　纵观金融危机的产生与爆发，商业银行大量破产，其原因几乎都是缺乏好的内部风险防控。而会计内控作为银行监管的重要職责，贯穿业务流程始终，目前遵循《指引》，我国的商业银行已经搭建起了基础的会计内控框架，但仍未形成系统的内部控制系统，因此，必须加快健全内控体系，建立完善的内控体制防范机制。下面，根据会计内控的五个要素建立风险防范机制，提出具体的防范措施。
　　（一）设定控制目标
　　在进行会计内部控制时必须以五个构成要素为核心，对可能产生的会计风险全面评估，结合银行实际经营状况，设定控制目标。在目标设定时，首先对于外部控制环境要谨慎考察，必须是在遵循国家相关政策法规的前提下，去满足股东等外部信息需求者;其次要合理评估控制成本，权衡实施控制措施得到的收益与不实施该措施带来的风险利弊。将大的目标细化为会计信息要求，对相应的报表数据，资产变动等重点关注。
　　（二）优化内控环境
　　内控环境的构建主要是为了更好地实施内控措施。包括企业文化、经营理念、组织结构等多方面内容。以H银行为例，为了营造“全员参与、内控首行、守控增产”的文化氛围，从管理层开始进行定向改革，明确管理层的职责权限，建立结构清晰的组织结构;其次制定了专项奖励标准，对先进个人集体表彰鼓励，制定“控制优先”业务操作评价体系，体现控制行为的长期导向性，提升了员工的内控意识，在整个企业内部营造了良好的内控环境，成效显著。 　　（三）评估会计风险
　　有效的会计风险评估会直接影响到具体内控措施的实施，其评估流程为：确认重大风险以及其与财务会计的关联度;识别固有风险，防范在岗人员操作失误;分解风险，细化到每个业务流程，确定风险控制对应关系;建立预警系统及时防范。
　　（四）设计控制活动
　　内控模式统一，业务操作标准化流程化是实施内部控制的前提，因此，在内部控制的设计上要有全局的思想，建立统一的内控体系。内部控制是一个动态的过程，必须要有不断自我完善自我更新的机制，制定银行自身的内部控制条例并不断修订完善。在人员配置上，保证部门之间相互制约，加强对会计人员的职业素养培训教育，会计人员的岗位设置要层级分明，分层授权，权责分明。同时，加快会计电算化进程，优化银行会计核算系统，定期检查银行软件，防止病毒侵入，保障信息系统的安全可靠。网上交易等新型交易业态，建立“事前-事中-事后”三级管理机制，事前监测分析，事中及时防控，事后溯源追责。
　　（五）改进内部监督
　　内部监督主要是对内控实施过程及反馈结果进行监督核查，以保证内控体系建设的成效性。监督作为銀行监管机构的主要职责，应将重点放在理清监督对象，完善监督体系上，充分利用各项机构之间的权利制约实现同级互相监督，防止权利越界，对财务报表，会计凭证也要组织专人定期审查。对于不合理不合法的会计行为要及时取缔，在重要环节设置关键控制点，保证会计信息质量。
　　四、结束语
　　综上所述，加强对商业银行会计风险内控点的识别防控，加强会计业务处理环节的监督管理，能有效地规避风险的发生，减少商业银行的经济损失，保障客户利益，促进国家金融稳定，经济快速发展。
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　　[4]马宁.商业银行会计风险表现形式、成因及防范对策分析[J].财会学习，2016 （16）： 152-152.
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