浅析国有改制企业对外结算支付的内控管理

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　　摘 要 改革开放以来，随着经济体制改革和行政管理体制改革的深化，国家逐步对主要从事生产经营、文化、旅游服务、技术开发等事业单位进行企业化改制。在改制过程中，越来越多的改制事业单位面临着内部控制建设的困境。本文主要结合四川省有线广播电视网络股份有限公司的实际情况，有针对性地分析当前国有改制企业对外结算支付中存在的各项问题，并且提出在内控方面的解决办法，以期不断加强国有改制企业的内控管理水平，保证国有改制企业的健康发展。
　　关键词 国有改制企业 对外结算支付 内部控制
　　2008年10月，国务院办公厅印发了《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和支持文化企业发展两个规定的通知》，明确了改革的配套政策措施，事业单位改制工作进入密集期。四川省有线广播电视网络股份有限公司就是在2011年从事业单位改制并整合为国有企业。事业单位从政府职能部门转变为自负盈亏的企业法人之后，在自负盈亏的压力下，原有管理模式已不能适应现代企业管理。国有改制企业必须注重对内部控制管理的研究，在面临激烈的市场竞争中才能够有效地规避风险。
　　一、国有改制企业加强对外结算支付内控管理的现实意义
　　国有改制企业对外结算支付是指国有改制企业在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式，进行货币给付及其资金清算的行为。由于国有改制企业的性质和国资管控部门的考核要求，国有改制企业更关注利润、收入和现收指标的管控，因为这些指标才是上级主管部门考核企业业绩的主要指标。因此，企业疏忽了对外结算货币支付的质量分析，将对外结算货币支付的管控放在了次要位置，容易导致资源浪费、成本增加、资金管理失控，严重的还会出现资金链断裂的情形，影响公司的经营效益和后续经营。
　　因此，加强对外结算支付内控管理是企业实现节流的重要措施，其积极作用主要体现在以下几个方面：
　　（一）有助于提高改制企业资金使用效率
　　投资者投资的主要目的就是通过资金运动，让资金增值;要达到其目的，就要强化资金管控，提高资金使用效率。作为一个改制国有企业，特别是集团企业，其下设许多分、子公司，如果合理规划资金，选择合适的资金管理模式，可以将集团分、子公司分散、冗余、闲置的资金集中起来，统一规划、集中安排，可以充分发挥集团管理的优势，加速资金周转，提高资金使用效率。
　　（二）有助于提升改制企业的内部管理水平
　　结算支付管理是国有企业内部控制在經济业务层面的重点关注对象，也是强化成本管理、风险管控的重要环节。企业强化结算支付管理，必定会制定和落实相关的管理流程及规范要求，例如制定项目投资管理规程、“三重一大”集体议事规则、采购管理制度、货币资金管理等规章制度，并对制度的执行进行定期分析和评价。这可以有效提升企业内部管理水平，逐步实现企业战略目标。
　　（三）有助于降低改制企业风险
　　从现金流的管理方面来说，如果企业对资金结算支付的管理规划不到位，可能出现资金短缺或冗余的情况，从而影响企业的正常经营运转，导致企业出现财务风险和资金浪费情况。如果在资金的分配、使用、审核过程中，由于监督不力，管理不善就可能出现浪费、分配不合理、违规支付等现象，同样会给企业带来经营上和法律上的风险。对结算支付的管控，提供对多重风险的整体防范和应对，以期达到规避和降低企业风险的目的。
　　二、目前国有改制企业对外结算支付内部控制存在的主要问题
　　国有改制企业针对对外结算货币支付进行内控管理的过程中包含的内容、环节相对较多，结合四川广电网络公司和其他国有改制企业的实际情况，目前对外结算货币支付管理方面存在主要问题如下：
　　（一）对外结算支付的内控管理理念淡薄
　　首先，受到改制前行政事业管理模式的影响，认为只要按部就班、照章办事即可，单位本身考虑更多的是政府职能任务的完成，对资金使用效益和过程管控重视不够。其次，受国有改制企业的性质和国资管控部门的考核指标影响，企业领导层过多地注重短期指标的完成，而忽略管控，疏忽了对货币流出的质量进行分析，将对外结算支付的管控放在了次要位置，导致资金管理失控，严重导致资金断链，直接影响公司的后续经营。
　　（二）对外结算支付的内控管理制度不健全
　　从行政事业单位改制成国有企业，原有管理制度已经不能完全适应新的管理要求，需要企业根据自身情况和市场发展需要，重新摸索制定适应自身管理的制度，并将其落实。在对外支付内控管理上面，企业经常出现诸如截留资金、“拆东墙补西墙”、用满预算、无预算和超预算等违规支付现象，严重的还会出现利用公司管理漏洞非法套取公司资金的现象，给公司造成无法挽回的损失。
　　（三）对外结算支付的内控过程管理不到位
　　国有改制企业在改制初期基本沿用原有管理模式进行过渡管理，注重业绩考核的结果，忽视了过程管理。这样可能造成过程管理不到位，执行单位突击造假，收支不匹配等现象，不利于真实反映企业的经营状况。过程管理不到位，内控失效，可能造成对外结算支付风险，出现违背企业成本效益原则的事项，诸如发生支付与收入进度不相干，采购不按流程办理，项目先实施后申报，实际支付与合同规定不一致等现象。
　　（四）对外结算支付预算执行不严谨
　　因为内控管理不到位，预算执行过程控制偏弱，结果评价缺失，造成预算的执行不严谨。对外结算支付方面也就体现出来诸多问题，资金支付环节不按既定用途使用资金。在预算执行环节，很多管理者存在“用满预算”的观点，当年不用完，以后预算就削减，因此，不少国有企业及下属单位年底集中用钱现象严重。在结算支付执行进度方面，结算支付与经营业绩进度不匹配，收支不相干;支付审批环节把关不严，还经常出现未经批复的超预算和无预算支出的现象。
　　（五）责任机制不完善
　　很多国有企业建立了相关绩效考核机制和责任追究机制，但是要么不完善，要么执行情况不理想。被考核者往往强调各种客观因素的不可抗力和难以预估，回避主观能动的不足，加之国企绩效考核自身的复杂性，结果奖惩分明的考核难以实现。而且责任不明确，内审存在缺陷，责任追究机制不落实，造成对外结算审批不负责、监督不到位;或是受自我约束和部门利益的影响，即使有制度也可能因各自为政而流于形式，无法实现企业内部控制的目的。 　　三、完善國有改制企业对外结算支付内部控制的对策建议
　　（一）加强对外结算支付的管理意识
　　首先应当培训全体员工企业管理意识，让其明白企业管理的目的，以及企业是自负盈亏的情况等。其次让全体员工都意识到对外结算支付管理的重要性，特别是受到管理层的重视，将对外结算货币支付相关管理形成企业制度，并将制度的执行落实到日常工作中。
　　（二）建立健全结算支付的内控管理制度
　　针对结算支付管理制度问题，国有改制企业应当根据企业自身情况和条件，按照《企业内部控制基本规范》和相关配套指引规定，建立实施结算支付应当遵循的制度准绳。企业可以从企业层面和业务层面的控制着手，从企业内部机构设计到企业文化建设，从结算支付业务审批到结算支付业务审计、监察，从重点项目管理到全面业务结算管理等各方面进行综合考虑，按照企业内部控制原则，制定和完善适应自己的结算支付相关制度。
　　同时，有条件的国有改制企业可以成立资金结算中心等类似机构，统一对外结算支付，并辅以信息系统建设，利用信息系统的可集成性，将内部控制措施嵌入公司经营管理和业务流程中。通过系统实现业务审批流程的标准化，对关键控制点进行设置，实现自动控制，权责明晰，去人为化管理，保障结算支付管理制度的落实。
　　（三）加强对外结算支付的过程控制
　　针对国有改制企业对外结算支付过程管理不到位的情况，企业首先应明确结算支付各环节的职责，岗位设置应合理制衡，并形成对外结算管理制度，授权审批者应当认真对待每一笔支付业务，严格按制度、流程进行审核。其次，加强对外结算支付事项的事前、事中、事后整个过程的管控，杜绝虚假、不合理支出。再次，有条件的集团企业可以采取集中支付，加强对成员企业的财务控制，随时监控资金动向，保证资金使用的安全性、规范性、有效性。另外，可区分日常业务和重点项目对外结算支付的管控，审批时要明确各层级审批权限，对于预算内的常规事项，执行常规审批流程;对于重大项目、大额资金支付要实行集体决策和联签制度。关注重点业务，如采购业务，应专门制定采购管理制度，规范管理;对外支付结算采购款项时，各审批环节应按照管理制度要求审核其流程是否正确、手续是否完整，保证支付业务真实、准确、合理、合规，方可支付。项目应实施标准化管理，项目须进行可行性分析、立项、审批、执行、评价等流程管理，加强项目的整个过程管控，避免项目成本超支、浪费。
　　（四）完善预算管理
　　企业应建立健全预算管理制度，加强预算执行过程中的监督和分析，充分发挥绩效考核和激励制度的作用，保障预算实施有规可依、有章可循，夯实预算管理。在对外结算支付方面，严格执行企业制定的审批制度和要求，并结合成本效益原则，利用信息系统实时监督预算执行进度，保证对外结算支付的合规性、合理性。保证支出预算的刚性，不得随意调整，若遇国家政策、市场环境变化等特殊情况确需调整预算支出的，应按规定程序进行预算调整，再根据新的预算进行对外结算支付的审批，严禁无预算或超预算支出。定期和不定期分析预算支出执行情况，及时了解预算进度、差异情况，结合公司其他经营指标分析其对公司整体预算目标产生的影响，研究执行中存在的问题，及时采取改进措施。
　　（五）健全结算支付的责任机制
　　针对国有改制企业制度不落实的现实问题，应该优化激励机制、问责机制、监督机制等一系列内控管理长效机制。首先，管理层应当带头遵守相关制度、规定，合理保证对外结算支付业务的合法性、合规性，合理保证单位资金的安全和有效使用。其次，借助人才培训，有效提高企业员工的责任心及风险意识，提高员工的专业水平和认知水平，保证其具备一定的责任意识，切实做到有奖有惩，奖惩分明，这方面可以借鉴华为公司的个人信用管理办法。
　　（作者单位为四川省有线广播电视网络股份公司德阳分公司）
　　参考文献
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