税收筹划在企业会计核算中的运用

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　　 摘 要：在税制改革逐步深化的背景下，各项减税措施相继出台，极大地减轻了纳税人的税费负担。但是从企业角度来说，为了追求利润的最大化，仍然需要通过纳税筹划，寻找合理的避税方法，减少不必要的税费支出。将税收筹划运用到会计核算中，依托会计工具，通过调整收入确认时间、选择科学存货计价方法等一系列措施，进一步降低企业的应按税额，更好发挥税收筹划的价值，为企业间接的创造经济利润。本文首先概述了税收筹划与会计核算的逻辑关系与运用原则，随后从收入结算、费用列支、存货计价等方面，就税收筹划的具体运用策略展开简要分析。
　　 关键词：税收筹划;会计核算;成本效益;盈亏抵补
　　 一、引言
　　 新常态下企业在成本控制上给予了更高的重视，在这种情况下税收筹划作为一种直接、有效的节税方式，自然成为企业财会人员常用的成本控制工具。在实际运用中，会计人员应当在保证税收筹划方案合法、合规的前提下，坚持成本效益原则，从多套方案中择优选取最佳方案，实现节税效益的最大化。同时，考虑到自“营改增”后，我国税制改革更加频繁，对税收筹划带来的影响更为明显，企业财会人员还必须熟悉税制变动，了解现行税法，灵活调整既定的税收筹划方案，才能在会计核算中始终发挥应有的价值。
　　 二、企业税收筹划与会计核算的关系
　　 1.会计核算为税收筹划提供了必要条件
　　 会计人员在编制税收筹划方案时，必须要提前收集和了解企业各个部门、各项业务的经营信息、涉税信息，然后才能利用财会专业的知识，依托税收优惠政策或是税法中的模糊地带，帮助企业节减不必要的税费支出。由此来看，会计核算能够为税收筹划工作开展提供一定的支持。例如，企业销售同一批货物，如果采用现金销售的方式，那么现金入账之日，就是纳税时间;而采用分期付款销售，则最后一笔分期款入账之日，作为纳税时间。通过会计核算，让企业优先选择分期付款模式，从而延长了纳税时间，企业相当于获得了一笔零利息的贷款，从而达到了合理避税的效果。
　　 2.税收筹划有利于会计核算目标的实现
　　 会计核算的根本目标是在保证低风险的前提下，让企业实现更高的盈利。而税收筹划的运用，虽然不会直接给企业创造经营效益，但是能够从多个方面减少税费支出，长期累积也是一笔可观的隐形利润。因此，税收筹划通过合法避税，支持了会计核算目标的实现。另外，税收筹划区别于偷税漏税的根本，在于税收筹划是一种合法行为。将税收筹划应用到会计核算中，一方面可以发挥约束作用，确保了会计核算本身的合法、合规进行;另一方面还能够产生监督作用，明确会计核算的对象，也保证经营信息、财务费用信息的准确，推动会计核算的规范化、标准化开展。
　　 3.逐步完善的财会制度提升了税收筹划的科学性
　　 税收筹划是一项专业性极强的工作，对财会人员的专业素质和知识容量有着极高的要求。现阶段来看，税收筹划的依据主要有两种，其一是享受政府提供的各种税收优惠政策，达到避税的目的;其二则是利用现行税法中不完善的“空白地带”，让企业少缴税。对于后一种形式，随着税制变革，这些“空白地带”很有可能在法律修订之后被填补，原来实行的税收筹划就会因为违反最新的法律，而变成了违法行為。随着现代企业财会制度的日趋完善，财会人员可以更加理性的看待税收筹划，将合法合规作为必要前提，然后追求节税的最大化，让税收筹划的科学性进一步提升。
　　 三、企业会计核算中税收筹划的运用原则
　　 1.成本效益原则
　　 企业实施税收筹划的初衷，就是通过节减部分税费，达到成本控制、减少支出的效果，维护企业自身的经济利益。因此，会计核算中的税收筹划，也要坚持成本效益原则，确保预期目标的实现。为了追求成本效益的最大化，应当尝试将税收筹划运用到会计核算的各个环节，例如在收入确认上，要尽量延长结算时间，通过延迟纳税时间，帮助企业避税;在企业固定资产的折旧处理上，可以将折旧时间，从发票接受之日提前到发票开具之日，越早折旧，收回的资金越多。另外，像存货计价、盈亏抵补等方面，也都需要结合具体的工作选择最佳的税收筹划方式，让成本效益更好的体现出来。
　　 2.合法合规原则
　　 以往有一些企业，在会计核算中运用税收筹划，盲目追求短期的节税效益，但是忽视了潜在的风险。最终因为采取了不合法的避税手段，而被税务机关依法处理，除了需要补缴税费外，还将面临经济处罚和声誉损失。因此，会计核算中税收筹划的运用，还必须坚持合法合规原则。会计人员必须要做到两点，其一是保证在税收筹划方案编制时，各项节税措施都是不违反现行税法底线的;其二是在该方案实施过程中，也要密切关注税务机关或其他相关部门，关于税法政策、法律法规的调整公告，对照税收筹划方案，如果其中的一些内容、措施，与最新的法律法规抵触，应当及时调整。
　　 3.择优选择原则
　　 在会计核算中，在收入结算、费用列支、折旧处理等多个方面，都可以尝试运用税收筹划。这也就意味着会计人员可以结合不同的业务，制定多套税收筹划方案。在不同的方案中，取得的避税效果有好有差，为企业带来的经济效益有高有低。作为企业会计人员，应当尝试从中进行择优选取，实现节税效果的最优化。以固定资产折旧为例，目前可供选择的折旧方法有加速折旧法、直线法、工作量法等若干种。不同折旧方法使用的情况存在差异，而且折旧换算和节税效果也不尽相同。会计人员需要利用自身的专业知识，选择最优的方案。
　　 四、税收筹划在企业会计核算中的具体应用
　　 1.在收入结算方面的运用
　　 企业无论是提供服务还是销售产品，在计算收入时可以选择的方式有多种，例如采用现金直接收款的方式，那么在现金入账之后，应当提供款据凭证，税务机关根据这些凭证确定企业需要纳税的时间。如果采用的是分期付款的方式，最后一笔分期款项结清之后，提供款据凭证。相比之下，即便是同一时间发生的同一种销售行为，但是第二种收入结算模式，企业纳税时间被延长了。这就相当于企业获得了一笔无息贷款，可以在一定时间内自由支配，无论适用于继续投入生产，还是用于扩大市场规模，都会给企业创造一定的经营收益。 　　 2.在费用列支方面的运用
　　 对于企业支出的各项费用，要根据支出目的、费用高低的不同，将其归入不同的会计核算项目中，选择更低的适用税率，从而达到合理避税的效果。例如，对于办公耗材，由于本身具有价值低、易损耗的特点，可以将其纳入消费支出项目;而对于企业宣传、营销活动等支出，会计人员需要将其纳入财务支出项目表内。另外，成本费用尽量列入当期支出中，可以享受进项抵扣，达到避税效果。当期抵扣之后，会计人员应当管理好相应的记账凭证。后期根据这些凭证，享受抵扣和减免政策，达到合理避税目的。
　　 3.在存货计价方面的運用
　　 随着企业经营规模的扩大，加上为了保证生产运营的持续性，通常会一次性购进较多的原材料;或是因为货物生产之后不能及时的销售出去，从而产生了一定的存货。当存货的数额较多、价值较高时，选择何种存货计价方式，也会直接影响企业的成本与税费支出。这是因为存货发出计价方法不同，对期末存货成本也会产生影响，进而产生不同的企业利润和所得税数额，现行的存货发出计价方式有个别计价法、加权平均法等四种。企业使用哪种计价方式对企业有利，需仔细进行合理筹划，可以使企业在税收方面获得好处。
　　 4.在处理固定资产方面的运用
　　 企业固定资产在达到一定的使用年限后，需要进行折旧处理。在固定资产折旧方式、折旧时间的选择上，也有不同的会计处理方式。在企业实际经营过程中，只有到了货物发票财务部门才能开始相应的资产处理，而按照政策规定，企业的折旧时间必定会晚于发票接收时间。提前折旧可促使企业尽快回收投资，这对企业来说也是一种经济效益。另外，提前进行固定资产的折旧，还有一个好处就是减少了因为固定资产闲置带来的损耗，对于企业来说也是一种控制成本的有效手段。
　　 5.在盈亏抵补方面的运用
　　 企业在一定时间内可用其中一年的亏损额去抵消日后某年度的收益，进而减小盈利年度的税款，这就是盈亏抵补。根据税法，第一年的亏损可弥补后一年的盈利，情况严重则以五年为限。此种方法的税收筹划通常需要：首先列支费用应根据实际情况做相应延期，以各类问题账目、活动费用延期为主。其次，对于一些长时间亏损的企业，可对其采用收购或者兼并的策略，如此企业可有一段时间的税务空缺期，有利于税务筹划。
　　 五、企业会计核算中运用税收筹划的保障措施
　　 1.会计人员必须要熟知税收法律法规
　　 进入经济新常态，为了刺激国民经济发展，国家加快了税制改革进程，税法的变动更加频繁，并且在不断的改革、调整中逐渐趋于成熟和完善。在会计核算中运用税收筹划，要求会计人员必须对各项税收法律做到了如指掌，以提高税收筹划方案本身的合法性。同时，还要通过各种渠道，例如税务部门的门户网站等，第一时间掌握最新的税制改革动态。根据会计人员了解到的这些信息，对现行的方案做出灵活调整，为税收筹划的运用、会计核算目标的实现奠定扎实的基础。
　　 2.税收筹划应提高对潜在风险的防范
　　 近年来，随着企业经营战略的调整，以及各类税收优惠政策的出台，很多企业都将税收筹划作为一项战略手段，通过合理避税让企业获得更多资金，支持技术革新、人才队伍建设等，提高企业综合竞争实力，实现可持续发展。但是从实际的运用效果来看，税收筹划的使用本身也存在诸多的风险，例如上文中提到的，通过延迟收入结算时间进行避税的措施，一些企业的会计人员由于没有掌握好最迟缴税期限，在规定的纳税期限过后，企业还没有如期、足额完税，这样就是一种违法行为了。因此，会计人员还应当具备较强的风险防控意识。
　　六、结语
　　 现代企业制度下，税收筹划作为一种常用的节税、避税工具，已经广泛地应用在企业投融资业务、会计核算工作等各个方面。就会计核算而言，选择科学的费用列支方式，适当延迟纳税时间，将固定资产折旧日期提前等，都是可行的税收筹划策略。对于企业会计人员来说，一方面要尝试从本质工作出发，在会计核算业务中寻求更多渠道开展避税筹划，另一方面还要始终坚持合法、择优等原则，实现节税效益的最大化。
　　
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