高新技术企业研发费用的会计核算与财务管理
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摘 要 随着社会经济的快速发展，我国的高新企业迅速成长。高新企业的发展不仅能够提升我国的研发创造力，更能够提升整个经济社会的活力。技术研发作为高新技术企业发展的核心，是企业保持领先水平以及提高经济效益的重要保障。研发费用项目的会计核算水平从根本上关系到企业发展的潜力与内在驱动力，更是保证企业效益的重要内容。高新技术企业如何在研究开发阶段开展项目费用的核算与管理工作，是当下社会各界关注的焦点。本文通过对高新企业的研发费用进行研究，规范会计核算的方法，为解决我国高新企业的研发费用会计核算与财务管理问题提供一定的借鑒。
关键词 高新企业 研发费用 会计核算 财务管理
一、高新技术企业的概念
高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围内，开展不间断的研究开发工作与技术成果转化工作，从而产生企业独有的具有竞争力的核心知识产权，并以此为基础开展经营等经济活动的企业。该企业需为居民企业，并且在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册时间达1年以上。企业若进行高新企业评审，可以提升科技创新能力、加快产业结构调整升级。通过评审的企业的所得税缴纳比例为15%，与普通企业相比降幅高达40%，研发费用同时加计扣除75%。这项优惠政策可以为企业节约现金流，创造可观的经济效益。各地区针对高新企业出台了相应的利好政策，扶持企业科技创新。
二、研发费用项目核算的意义
高科技企业发展的动力根源在于技术研发，是否能够研发出具有实用性和创新性的成果对企业的核心竞争力以及发展前景起决定作用。而对企业的研究开发费用进行核算与管理，是高新技术企业保持研发创新能力的重点。研发经费的科学合理运用不仅可以促进研发项目的顺利推进，还能优化内部资源配置，提升资金使用效率。通过对研发项目费用进行会计核算，并结合国家相关优惠政策，可以有效降低企业成本，提升经济效益。若企业在会计核算过程中出现差错，将直接影响正在进行的科研项目，更会阻碍企业的平稳健康发展。因此有必要规范我国高新技术企业的研发费用项目会计核算工作。
随着高新企业的数量和规模不断增长，企业自主研发能力也在日益精进。政府为提升企业会计核算和财务管理能力，相应地出台了一系列政策文件，便于企业更好地顺应技术革命的洪流，促进国民经济向更高水平迈进。
三、高新技术企业研究开发费用核算存在的问题
国家目前在政策方面已规定了高新技术企业的研究费用相关核算方法，但是在企业项目开展的全过程中，研究开发费用的会计核算与财务管理仍然会产生问题，具体包含以下几个方面原因：
（一）预算编制不合理
目前，在高新技术企业中，经费预算编制常见问题有重视程度不足、认识理解不全面、权责不对等、收入支出比例不平衡、预算计划可实施性差和执行力度不大等，没有合理开展预算的编制工作。之所以产生这些问题，原因包括：在进行项目预算时，主要由项目参与人员负责，而这些人员缺乏专业的财务会计技能;一些科研项目之间存在或大或小的关联度，彼此间基础设施可以重复使用，但在编制预算时忽略了资源的有效利用，使得预算不合理。
（二）财务会计核算不规范
1.研发经费核算不系统。科研项目经费往往是所有项目经费统一支出，没有构建独立的账务系统。这导致费用难以准确入账并核查。高新企业在实际操作时，为简单方便，常出现研发支出科目自筹直接归入费用类科目、拨款经费直接冲抵收益的现象，导致科研项目经费费用状况不能准确、真实地体现在财务账务记录中。
2.费用支出具有主观性。我国新会计准则中规定：企业研发支出应分为两个部分，研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出全部进行费用化处理，开发阶段的支出如果满足一定的条件，则可以进行资本化处理，不符合资本化条件的进行费用化处理。如果不能明晰研究阶段和开发阶段的支出，企业应该将全部支出进行费用化处理，计入当期损益。但是在实际研发过程中，费用化或资本化都具有很强的主观性。会计处理过程的主观性会使科研项目具有一定量的弹性空间，进而可操作企业的实际盈亏。
3.员工工资核算不明确。对于研究开发人员，我国相关文件和政策中存在明确的要求：凡是参与研发工作的员工必须已经与企业签订劳务合同，符合劳动法相关规定，或者工作时间累计达183天。然而，实际研发过程中存在一些不确定因素。比如在某个项目的研发中，员工A前期加入项目部，参加了研发工作，后期却因为其他因素无法持续跟进。在保证研究工作稳定开展的前提下，员工B被安排来接替A。由此会产生AB双方的薪资等待遇是否一致的问题，从而影响此项目的研发费用支出。
4.费用分摊依据不充分。研发过程中的固定资产折旧以及无形资产摊销都需要依据项目进行分摊。其中，多个项目共用的资产需要按不同项目的工作量或者工时进行分摊。如果研发管理者对共用设备各个项目分摊的统计不清楚，就不能真实准确地反映资产的使用情况，致使研发费用失真。
（三）绩效管理机制不成熟
高新技术企业的管理层往往更看重科研成果产生的经济效益，因此，企业更重视有潜力的科研项目的申报，从而忽视了研发项目经费管理、项目过程中的实际操作以及项目成员的绩效考核等众多问题。
四、提升研发费用核算与管理工作质量的措施
（一）加强研发项目立项审批管理
研发项目在立项前需要进行各类全覆盖的基础调研，以保证项目的科学合理。由于研发成果是否能够盈利具有不确定性，所以严格管理项目立项的审批，充分论证项目的可行性与风险性显得尤为重要。此外，邀请专业人士参与立项计划书的评估，不仅可以保证科研成果的创新性与实用性，还可以减少纳税中的不可控因素，充分享受各类优惠政策，切实减轻税负压力。
（二）健全研发项目全面预算管理体系
对研发项目进行全面预算管理，有利于研发费用的管控和项目的平稳落地。在预算编制过程中，要重视阶段性费用、各项目费用以及预算总支出等信息，定期关注预算计划与实际完成情况之间的差异，并根据进度对预算计划进行适当调整，确保预算的科学性和合理性。可将预算的责任落实工作与相关部门工作相结合，在预算期结束后，有针对性地考核相关执行效果，以保证预算工作的合理落实。 （三）规范会计核算基础工作
1.确保研发费用独立核算。只有在会计核算时针对各研发项目单独建账，才能保证研发费用核算的真实性与完整性，提高研发项目费用的核算水平。实际工作中，经常通过台账或表格的形式进行辅助核算，但其结果缺乏完善的保障。若其中一环发生失误，后期可能会出现退回税金差额、补缴税款以及高新资格被取消的情况。因此企业要充分重视会计核算工作，加强研发部门的结构与各环节的监督管理。此外，要重点关注会计核算的项目与费用类别，关注研发费用支出的会计科目。
2.严格进行研发经费支出的会计核算审核。企业要制定专门针对研发项目的会计核算方法，明确相关费用支出，并辅以严格的内控制度。财务工作者要加强对《高新技术企业认定管理办法》细则的学习，提高业务能力和水平，明确区分资本化和费用化支出。研发部门要严格实施内控管理，完善签字审批手续。原始凭证要在经办人、审核人、项目负责人共同签字后再交由财务部门完成报销流程。单笔数额过大、超过部门权限的，还需要上级领导签字审批。严控研发经费的使用，材料采购需入库验收，已经完成的项目，不得存在费用列支行为。
3.明确研发项目分摊标准。项目负责人具体负责对应项目的分摊标准的制定工作，确保通过合理的分摊方式分摊材料、固定资产折旧等各项费用。对于同一名技术人员参加多个研发项目的特殊情況，要详尽记录其工作时间、工作内容等，作为日后分配的依据。明确相关标准后，项目负责人定期将相关的材料递交财务。核算标准在后续实施过程中也可进行调整，以保证费用分摊乃至企业决策依据的合理性。
（四）构建完善的研发费用管理体系
完善的研发费用管理系统是企业顺利进行核算的关键。建立健全研发费用管理体系，能够使研发费用的会计核算充分发挥其职能作用与价值。其中不仅包括内部控制制度，还包括监督与评价机制。各个方面的完善能够使管理体系形成高效运行的整体，从而保证研发项目费用的会计核算和财务管理的可靠性。
五、结语
对高新技术企业来说，研发过程中的全面管理关系到其核心竞争力以及健康稳定可持续发展。因此，高新企业要更加审慎地对待研究开发费用的会计核算和财务管理工作。不仅要对研发费用进行全过程管理，还要构建完善的研发费用管理体系。高新技术企业只有解决好研发费用管理问题，才能保障科研创新活动的有序高效开展，更好地实现企业的全面发展。
（作者单位为对外经济贸易大学国际商学院在职人员高级课程研修班）
参考文献
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[2] 朱兰艳.高新技术企业如何归集核算研发费问题分析[J].中小企业管理与科技（中），2018（06）：11-12.
[3] 许文婷.高新技术企业研发费用会计处理中存在的问题及对策[J].财经界（学术版），2015（23）：242.
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