权责发生制与现金收付制的对比分析
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摘 要 会计发展至今，经过不断改进与完善，已经拥有了一套成熟的核算体系，为企业面临的复杂多变的商业环境提供了科学的核算标准。作为我国两大基本会计核算方法，权责发生制和现金收付制在企业中得到了广泛的认可和运用。本文通过介绍二者的定义和优缺点，进行对比分析。
关键词 权责发生制 现金收付制 会计核算基础
一、前言
在处理大量由经济交易产生的原始凭证时，企业该如何记录、依照什么依据进行分类、列入哪项会计科目，这一系列问题都有待解决。而这些问题的解决便建立在相应的会计核算方法的基础上。企业的会计部门通过对数据信息的调整与分析，及时并准确地将最终结果呈现给信息使用者，可以说，会计核算基础的选择直接关系到企业的经营行为和关键决策。因此，企业对权责发生制和现金收付制的选择的必要性显而易见。
二、权责发生制与现金收付制的定义
权责发生制（Accrual Basis）又称应计制，以收款权利的取得和承担付款义务的发生为标志，来确认公司当期收益以及费用。简单来说，就是收入（费用）在赚取（发生）时就确认，而无论现金在当期是否存在实质性的流入（流出）。
现金收付制（Cash Basis）又称收付实现制，它是指企业以现金收到或支出的数额为计算基础，来确认公司当期实际的收入和费用。
三、权责发生制与现金收付制的区别
（一）对跨越会计期间的业务的处理方式不同
在权责发生制下，企业即时地对每一笔当期产生的经营业务进行核算。对跨度为多个会计期间的项目，企业通常会在期末进行账项调整，以保持信息的真实性和准确性。而在现金收付制下，企业不必对跨期业务进行额外的处理。
（二）对费用收入确认的计量不同
从二者的定义中我们可以了解，权责发生制是根据权利义务的发生来确认公司当期的收益和费用，而现金收付制则是根据现金的实际流入和流出来确认公司的当期收益和费用。
（三）设置的会计科目不同
企业在生产经营期间，不免会面临在提供产品或服务之前收到现金、费用已发生却未支付等情况。在权责发生制下，企业需要增加“递延收入”和“预提费用”这两个会计科目。而在现金收付制下，由于其核算方式的直接性，企业可以避免相对复杂的核算流程，减少定的核算成本。
（四）适用主体对象不同
现金收付制的适用对象是规模较小、经营活动较为简单、主要关注现金的流入和流出、财务报表使用范围较为有限的企业。而权责发生制适用对象的特征则刚好与之相反。现实生活中，大多数企业都使用权责发生制作为自己的会计核算手段。
在笔者看来，两种核算方式区别产生的最根本原因在于业务核算时间点的差异。权责发生制注重账款发生的即时性，而现金收付制则更加关注现金流的变化节点。
四、权责发生制与现金收付制的优缺点对比
（一）现金收付制的优缺点
对任何企业而言，现金的实际流入和流出都是毫无争议的，现金收付制的使用原理以及合理性最浅显易懂。企业采用现金收付制作为自己的核算方法，可以简化会计科目的记录与分类工作，使企业的资源利用效率提高。而且，在如今这个现金为王的商业化时代，现金的充裕程度成为了衡量企业成败的一大重要标准。以现金收付制为核算基础，可以切实地反映企业的盈利能力和经营效率，并向外界展示企业健康稳定的运营状况，从而吸引强有力的投资者为企业注入新鲜资本。
而现金收付制的缺点也很明显，违反了收入确认原则以及配比原则。在现金收付制下，收入和费用不能与其实际发生的期间进行配比，由此编制的大多数财务报表都存在信息失真的情况，进而会对企业高层的战略决策产生一定的誤导。对提供商品或服务的会计期间跨度较大的企业来说，现金收付制是不适用的。
（二）权责发生制的优缺点
在权责发生制的核算方式下，企业能够得到全面、真实、有效的信息，并及时将企业的财务状况反馈给高层领导，为企业经营决策提供客观保证。此外，权责发生制的运用，能够使企业会计信息实现横向及纵向可比性：不同企业在同一时间进行对比，同一企业在不同的会计期间进行对比。这一特点有利于企业业绩评估体系的建立，也有利于对企业的资金使用效率进行综合评价。
权责发生制核算方式的缺点在于，由于一些业务的跨期处理，资产性账户与收益费用性账户会发生实质性的转换，从而导致权责发生制下的资产负债表和损益表与实际情况大为不同。损益表中传达的信息可能是企业的盈利能力强，前景良好;然而资产负债表上却显示企业负债累累，甚至面临倒闭的威胁。这种损益表与资产负债表的强烈不协调性，使得许多统筹能力较弱的企业陷入存亡困境。
五、结语
无论是运用权责发生制还是现金收付制，由于处理的是相同的数据，所以企业的最终经营结果是一样的，只不过在各个会计期间呈现的形式有所不同。现在看来，大多数企业更倾向于使用权责发生制这一计量与核算方式。但是，随着会计制度的变革、企业外部经济环境的发展以及企业决策需求的多样化，单纯使用权责发生制来反映企业客观经济状况是不足的。企业应该将现金收付制与权责发生制结合起来，二者相辅相成、取长补短，才能使企业的会计核算体系趋于完善。
（作者单位为江西财经大学）
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