新个税下“网络主播”收入征税计算方法的探究

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　　[摘 要]2019年是网络主播爆红的一年，各类网红IP层出不穷。面对炙热的“网红经济”，特别是在新个税实施的大背景下，税收征管部门该如何进行管理和征税，是本文急需探讨的问题。本文从网络直播行业介绍入手，在阐述网络主播的内涵基础上，根据主体身份不同将网络主播分为四大类，并通过列举实例的方式进行分析，以期为相关实务工作者提供一定的工作思路。
　　[关键词]新个税;网络主播;收入征税;计算方法
　　doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.10.071
　　[中图分类号]F812.42;F49 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2020）10-0-02
　　0     引 言
　　随着互联网行业的蓬勃发展和智能手机等电子设备的普及，整个经济社会的组织运行模式和人们的生活方式都悄然发生了改变，“互联网+”的跨界模式不断涌现，而其中最典型的代表就是网络直播出现。网络直播始于2016年，经过3年的迅猛发展，由起初的歌舞、聊天、游戏的简单“秀场”1.0直播模式，切換至2019年“电商直播”2.0移动视频直播时代。“互联网+”背景下，网络直播这一新兴业态呈现跨界融合的特点，且适逢新个税政策出台，税收管理部门如何对其界定和征税，对税务机关的征收与管理提出了新的要求。
　　1     网络直播行业概述
　　网络直播不同于传统的电视信号转播方式，指利用视讯方式进行网上现场直播，可以将产品展示、相关会议、对话访谈、在线培训等内容现场发布到互联网上，强调与网络受众的互动交流的一种娱乐交互形式。网络视频直播是目前媒体的最高端形态，具有交互性强、贴近生活、内容丰富、形式多样、不受地域限制等诸多特点，尤其强调用户与现场的实时连接，拉近了粉丝和主播之间的距离，最大限度发挥了直播内容的价值。
　　2     网络主播的内涵
　　2.1   定义
　　网络主播指充分利用网络视听交流平台，在进行歌舞、游戏等现场直播表演活动的同时，与网络受众实时互动交流，并通过直播平台获取受众赠予的虚拟礼物，按比例与签约网络平台、中间代理商分成后获得相应薪酬收入的表演者、主持人。网络主播收入来源主要有3个：一是网络受众打赏，网友在直播平台以人民币兑换虚拟礼物送给网络主播，网络主播与直播平台事后分成;二是直播平台支付的时薪，网络主播实行时薪制，收入与人气呈正比;三是衍生副业，衍生副业包括广告植入、自营微商。
　　2.2   类型
　　根据主播所处的法律关系不同，主体身份可以分为以下4种类型。
　　2.2.1   “网红”以独立身份进行直播
　　主播与直播平台直接签订分成协议，约定按扣除佣金后收入的一定比例支付劳务报酬，两者不存在劳动雇佣关系，平台没有义务为主播提供劳动保障，主播也无须遵守平台的劳动规章，在合法合规的情况下，主播的工作内容、时长均由其自主安排。但值得一提的是，主播和平台之间也有一定的默契，主播为了赚取更多的利润，会充分利用直播平台开展相关直播活动，获取流量赚取广告收入和打赏收入，两者相辅相成，形成认定的一般合作关系。
　　2.2.2   签订劳动合同成为平台签约主播
　　与直播平台签订劳动合同，成为平台签约主播，两者形成雇佣关系。主播按照直播平台规定的时间、时长、内容等工作条例完成直播任务，获得报酬，同时享受平台提供的劳动保障。这种方式下，直播平台有权对主播工作做出考核，收入的支付按照有关约定给付，平台享有对打赏收入的直接控制权。
　　2.2.3   经纪公司签约主播通过平台直播
　　主播不再直接与直播平台合作，而是与经纪公司签订劳动合同，由经纪公司与直播平台直接合作，共同培养主播。此时主播与直播平台之间是一种间接的合作关系，与经纪公司之间是正式的雇佣关系。
　　2.2.4   成立个人工作室与直播平台签约
　　对于那些粉丝数量较多、影响力深远的大主播，可以通过成立个人独资企业的方式与直播平台合作，按照签订的协议从平台取得分成收入。
　　3     新个税下“网络主播”收入征税的计算
　　2019年1月1日实施的新《个人所得税法》中，将应税个人所得划分为了工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得等共计九大类。其中，居民工资、薪金所得采取累计预扣法，而劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得采取原个税做法预扣预缴。下面假定经济业务发生于2019年11月，某网络主播为居民个人，分别以4种不同的身份进行举例介绍。需要说明的是，2019年1月1日-2021年12月31日，如果是增值税小规模纳税人，无论当期销售额是多少，城建税、教育附加和地方教育附加，均可按应征税额的50%减征，且不影响纳税人叠加享受其他税收优惠。
　　3.1   “网红”以独立身份进行直播的个税计算
　　案例一：某网红为居民纳税人，“双十一”期间，在网络平台直播销售某品牌商的化妆品，当日该平台用户2 000万人同时在线观看，该平台与她签订劳务合同，按扣除佣金后收入的一定比例支付劳务报酬，当月某网红取得报酬200 000元。
　　3.1.1   税目及税率
　　某网红以独立的身份直播，直播平台只是一个媒介，直播平台与她之间不存在雇佣关系，而是独立的劳动关系，个税的税目应选择劳务报酬所得，劳务报酬所得适用20%～40%的超额累进预扣率。 　　3.1.2   具体计算
　　某网红按提供劳务到税务机关代开发票，税务机关代征增值税及附加税，同时直播平台按劳务报酬所得预扣预缴个人所得税。应交增值税=200 000/（1+3%）×3%≈5 825.24
　　（元）;应纳城建税及附加=5 825.24×（7%+3%+2%）×50%≈
　　349.51（元）;预扣个税=（200 000-5 825.24）×（1-20%）×40%-7 000≈55 135.92（元）。当月直播平台预扣预缴个人所得税款55 135.92元，需要注意的是，某网红在2020年3月1日-2020年6月30日按规定办理汇算清缴，税款多退少补。
　　3.2   签订劳动合同成为平台签约主播的个税计算
　　案例二：某网红为居民纳税人，与某平臺签订劳动合同，成为签约主播，每月自行缴纳“三险一金”的2 000元金额，假设不存在专项附加扣除等情形，某平台每月支付给某网红工资薪金200 000元，计算2019年11月平台预扣个人所得税额。
　　3.2.1   税目及税率
　　由于某网红与直播平台签订的是劳动合同，双方形成雇佣关系，选择工资、薪金所得税目计算个人所得税，工资薪金所得适用3%～45%超额累进预扣率。
　　3.2.2   具体计算
　　一月份工资薪金所得预扣个税：（200 000-2 000-5 000）×20%-16 920=21 680（元）。二月份工资薪金所得预扣个税：（200 000×2-2 000×2-5 000×2）×25%-31 920-21 680=42 900（元）。依此类推，十一月份预扣个税：（200 000×11-2 000×11-5 000×11）×45%-181 920-21 680-42 900-56 200-63 500-68 050-86 580×5=88 200（元）。某网红11月由平台预扣个人所得税额88 200元。
　　3.3   经纪公司签约通过平台直播的个税计算
　　案例三：某网红为居民纳税人，与经纪公司签约，通过直播平台直播。案例三同案例二，此时主播不是与直播平台签约，而是与经纪公司签约，主播和经纪公司之间是一种雇佣关系，主播取得所得按照工资薪金所得计算个税，由经纪公司代扣代缴。
　　3.4   成立个人工作室与直播平台签约的个税计算
　　案例四：2019年，某网红成立个人独资企业性质的工作室，为小规模纳税人，查账征收。工作室1-10月累计取得收入2 000 000元，11月工作室从直播平台取得收入200 000元，不考虑其他扣除项。
　　3.4.1   税目及税率
　　某网红成立个人独资企业性质的工作室，按照经营所得计算个人所得税，经营所得适用5%～35%的五级超额累进税率。
　　3.4.2   具体计算
　　某网红个人工作室1-10月应纳税情况如下：应交增值税=2 000 000/（1+3%）×3%≈58 252.43（元）;应交城建税及附加=58 252.43×（7%+3%+2%）×50%≈3 495.15（元）;预缴个人所得税=（2 000 000-58 252.43-3 495.15）×35%-65 500≈612 888.35（元）。
　　某网红个人工作室11月应纳税情况如下：应交增值税=200 000/（1+3%）×3%≈5 825.24（元）;应交城建税及附加=5 825.24×（7%+3%+2%）×50%≈349.51（元）;预缴个人所得税=（2 200 000-58 252.43-3 495.15-5 825.24-349.51）×35%-6 5500-612 888.35≈67 838.84（元）。
　　值得注意的是，如果某网红没有综合所得，在计算汇算清缴时还应减除费用60 000元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。特别注意，个人工作室一个季度即使没有收入也要进行零申报，但长期零申报，将被税务机关纳入重点监控的范围内。
　　3.5   其他情形
　　以“网红”身份独立进行直播的网络主播，收入来源一部分是受众打赏，具有一定的偶发性、随机性，在进行个税处理时，打赏收入可以按照偶然所得征收个税。网络主播中的流量大咖，除了从直播平台取得收入按工资薪金所得、劳务报酬、经营所得缴纳个人所得税外，淘宝、微商、代购的收入还要按照经营所得或者佣金收入缴纳个人所得税。
　　4     结 语
　　互联网时代“网络主播”这一新鲜事物的出现，对传统的税收征管体制提出了挑战。本文从网络直播行业介绍入手，在阐述网络主播内涵的基础上，根据主体身份不同将网络主播分为四大类，并通过列举实例的方式进行分析，以期为相关实务工作者提供一定的工作思路，也为“网络直播”这一行业的持续规范发展做出一定的理论探索。
　　主要参考文献
　　[1]王桂英.网络主播收入的个税征管分析[J].湖南税务高等专科学校学报，2019（3）：42-47.
　　[2]王艺蓉.网红直播收入涉税问题浅析[J].法制博览，2017（9）：26-28.
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