新个税改革下企业个税筹划分析
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摘 要 在新个税改革背景下，企业对工资薪金需要重新调整个税筹划方法，而有关工作人员会增加工作量和用工成本，还会增加企业税务合规风险、个税申报等内容。为了有效保障正常运营，提高竞争力，企业需要充分了解新个税改革内容，结合其中涉及员工薪金的细则，及时采取有效措施优化员工薪酬结构，在新个税改革下充分做好企业个税筹划工作。
关键词 新个税改革 企业 个税筹划
一、前言
新个税改革不仅与所有纳税人存在密切关系，还会对企业等各种市场主体产生影响。为了切实保障健康发展，企业需要在实际运营管理过程中，对新个税改革相关政策有充分了解与正确解读，在保证符合各项法律法规要求的基础上，合理调整个税筹划方案及内部管理制度。为了有效保护员工个人权益，推动企业长期稳定发展，有必要对新个税改革下的企业个税筹划进行深入分析。
二、关系到员工薪金的新个税改革内容
新个税改革内容中，有两项和企业员工关系最密切的工资薪金变化：一是保持税制的分类和综合相结合，实现个人所得税有关项目体系的全新构建，项目数量从原来的11项减少至目前的9项，并全面落实综合性扣除机制。个税的计算形式从原来按月扣缴转变为按年汇算清缴，扣除标准有所提升，同时纳入了有关子女教育等专项附加扣除项，在一定程度上改变了税率级距。二是新个税在正式执行初期，对员工的年终奖所得税，不确定是依旧按照原来的国税发〔2005〕9号文件相关政策，还是通过并入综合所得，以年度为单位进行所得税缴纳等其他形式。而在国家正式出台财税〔2018〕164号文件后，明确指出员工在2021年12月31日之前所获得的全年一次性奖金不需要向综合所得并入，此政策同样适用于限制性股票、股票期权等员工股权激励。此政策主要是为了促使个税改革顺利从分类税制过渡到分类与综合相结合税制，稳定地转换税负缴纳方式，进而更顺利地执行新个税法。
三、新个税改革下企业个税筹划方法
（一）对新个税法中扣除项目加以利用
新个税改革中，与员工综合所得相关的扣除项目和之前相关规定存在较大出入，不仅上调了起征点，还增加了多项专项附加扣除内容。因此，个人应纳税所得额有关计算公式也发生了新的变化，也就是税前收入减去专项附加扣除、三险一金、其他扣除之后，才得到应纳税所得额。[1]在相关政策改变的基础上，企业要利用这些政策内容，科学地开展个税筹划工作，就要充分做好以下3项工作：
一是企业要严格合理地审查员工向企业提交的各项扣除资料，并在为员工代缴符合法律法规的各种扣除项目时，全面开展各项扣除工作。二是企业要严格按照国家个税改革相关规定，帮助员工办理三险一金。由于住房公积金属于税前扣除项目，所以为了有效提升员工隐性收入，企业要适当提高缴纳比例。三是在开展个税筹划工作期间，针对新个税相关政策法规涉及的其他扣除项目，企业可对薪酬比例进行适当调整，在个税优惠政策范围内，帮助员工购买养老保险和商业健康保险，并将此方法作为一项重要的个税筹划方法。
（二）将应税工资转为员工福利
企业在薪酬发放期间，还需要根据相关法律法规，在员工薪资中进行一系列其他费用的扣除，因此企业每个月给员工发放的薪酬或者按照其他周期付给员工的薪资，都是员工名义上获得的劳动所得费，实际发放金额未必是员工实际到手金额。如果公司能够对这部分资金进行科学的统筹规划，将此期间扣除的所有费用转化为员工享受的福利，就可以使员工名义上的薪酬工资变相降低，而实际上提升员工待遇。这种个税筹划方式不一定会增加公司层面的额外支出，也不一定会导致员工劳动所得降低，但是能够为员工谋取切实的福利待遇，有助于提高员工工作热情和积极性，进而促进企业经济效益逐步提升。企业实施此个税筹划方案，虽然在一定程度上改变了薪酬发放形式，但是却不会使实际效益降低。[2]企业在进行个税筹划期间，可以适量为员工增加福利项目，并且承担免缴个税的一部分费用，利用增加的福利项目，抵消员工实际薪酬，以有效降低个税成本。
（三）通过股权激励改进薪酬兑现模式
企业在薪酬体系中，科学引入股权激励方式，对员工加强股权激励，是对企业目前薪酬兑现模式的有效创新，还切实为企业员工提供了基本福利待遇之外的更好待遇，能够帮助企业留下更多核心人才。比如在企业薪酬管理中为员工提供股票期权，也就是公司向技术骨干和高管等人才授予通过事先约定价格在未来某一段时期购买一定数额的公司股票的权力，包括公司境外上市股票和境內上市股票。股票期权涉及4个关键交易阶段，即持有、施权、转让、行权。国家针对不同交易阶段，有差异化的税收政策要求，并且关系到的所得类型也有所差异。[3]员工行权阶段，涉及工资和薪金所得;员工持有阶段，涉及股息利息和红利所得;员工转让阶段，涉及财产转让所得。企业需要对这3种类型关系到的所得整体税负进行合理控制，最大限度地减少总应纳税额。
给予核心员工股票期权，相比向员工发放一次性的高额薪酬奖励，不仅使员工减少了个人所得税应纳税额，还使员工享受到了一定的股东权益，在利润分配的基础上使员工整体实际所得有所提高。企业采取这种股权激励方式，可以把企业核心人才与经济效益相结合，构建企业发展和员工发展相结合的管理模式，企业在此期间不用增加付现成本。在新个税改革背景下，此方法不仅是一种科学有效的薪酬激励形式，更是一种有效的个税筹划方法。
（四）科学利用税收政策
新个税改革涉及一项全年一次性奖金政策，企业可以合理利用这一政策，并合理规划企业薪酬方案，最大限度地降低员工税负。企业需要依据员工各项可扣除项目具体情况和实际综合所得，确定员工全年一次性奖金是否纳入其当年整体所得计税。同时，要对所有应税项目进行统筹考量，进而合理进行个税筹划。如果员工当年综合所得除去全年一次性奖金后数额较小，但是按照相关规定涉及的其他可扣除项目具有较大金额，那么在计算个税的时候，可以在综合所得中纳入全年一次性奖金，进而优化薪酬发放环节，这种形式比较适合薪资不高的普通员工。而企业核心员工及高管由于薪资奖金比较高，所以可以在个税筹划中以最大限度地减少员工税负为目标，合理分配员工全年一次性奖金及全年综合所得，按照低税率搭配原则，对年终奖和工资加以筹划，在对综合工资和年终奖进行有效转化的过程中，最大限度地降低适用税率，以实现对薪酬发放方案的灵活调整。[4]如果企业员工全年收入总额是固定的，那么在配比员工薪资奖金的时候，就可以引入临界点理论进行综合分析，科学明确交税临界点，避免出现多发少得的情况，帮助员工减少个税负担。
（五）创新设计薪酬体系
为了切实有效地保证个税筹划发挥其作用，企业还要基于新个税改革相关政策，对企业薪酬体系进行创新设计。不同企业虽然有不同的内部组织结构，但是员工组成基本一致，都包括三大类型：高层员工、中层员工及基层员工。员工收入也基本上包含股权分红、基本工资、年终奖金以及绩效奖金等类型。企业开展个税筹划期间，要注重不同员工类型，进行差异化薪酬体系的创新设计，尽量减轻员工个税负担，进而提升员工工作的积极性及主动性，帮助企业提升整体经济效益。
四、结语
在新个税改革背景下，企业要充分做好个税筹划工作，帮助员工尽量降低个税负担，并将个税筹划和员工激励相结合，切实发挥个税筹划的价值和作用。基于新个税改革相关政策，企业在进行个税筹划期间，要积极利用其中涉及的各种扣除项目，将应税工资转化成员工福利，通过股权激励改进薪酬兑现模式，并科学利用新税收政策，创新设计薪酬体系。
（作者单位为杭州华清设计控股集团有限公司）
参考文献
[1] 邱钟涛，苏琇贞，黎明凡，等.基于新个税改革的工资薪金个人所得税筹划技巧分析[J].企业改革与管理， 2019（13）：77.
[2] 钟滔.浅析新个税下的税务筹划[J].广西质量监督导报，2019（4）：251.
[3] 王赛月，王洁.新个税法下科学事业单位税务筹划策略分析[J].财会学习，2019（19）：3.
[4] 刘兴东.新个人所得税政策下的纳税筹划[J].现代营销（创富信息版），2019（6）：12.
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