新基建背景下区块链技术在税务管理中的应用探讨

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　　摘 要 区块链技术已经被国家发改委确定为“新基建”信息基础建设的重要组成部分，对于我国建设数字化强国有重要的意义。利用区块链技术的各项特点，能有效地应用于税务管理和税收治理方面。同时，区块链技术也是税务管理从“以票控税”过渡到“信息控税”过程中重要的推进技术之一。本文通过阐述区块链的基本原理和技术特点，明确区块链技术在税务管理中的实际意义，研究区块链技术在税务管理中的试点应用，探索税务联盟区块链技术的新设计思路。希望能借助此新技术的应用，提高税务管理的效率。
　　关键词 区块链技术 税收管理 电子发票 财税联盟链
　　一、前言
　　在2018年12月召开的中央经济工作会议上，我国明确提出“加快人工智能、工业互联、物联网等新基础建设”的目标。2020年4月20日，发改委最终确定新型基础设施范围包括信息基础设施、融合基础设施、创新基础设施3个方面。布局“新基建”，既有应对当下经济疲软的现实要求，更是为面对未来提高科技数字竞争力而做的准备。运用区块链新技术的基础设施建设，是新基建信息基础建设的重要组成部分，在技术革新和产业变革中起着重要作用。目前，区块链技术已经在很多领域开始试点探索和应用。本文通过介绍区块链技术的兴起和特点，结合目前在税收管理方面的应用情况，探索税务联盟区块链的新设计思路。
　　二、区块链概述
　　（一）区块链的兴起
　　这幾年比特币交易炒作的火爆情况，让区块链技术成为各方热议的目标。而实际上比特币只是区块链技术多种场景应用的体现之一。真正的区块链技术并非只是发行类似比特币一样的各种数字代币技术，公众对于背后的真正区块链技术一知半解。而区块链技术出现的重要契机和兴起的本质是解决信息化、数字化社会的信任危机。封建农耕时代有“熟人社会信任”，工业革命后有“制度社会信任”，而面对现代社会的数字化、信息化、互联网化，信任机制也面临着挑战。区块链技术的出现和兴起让信任机制建设的数字化、量化成为可能，为解决互联网背景下的社会信任危机提供了基础。
　　（二）区块链技术的原理和特点
　　区块链技术，实际上就是利用区块数据成链的结构，来存储和验证记录的信息。利用离散的分布式节点参与，通过不同的共识机制，来确定哪个节点获得记录权，不同节点如何交换信息达成共识的问题。并且利用密码学的特殊加密方式，保证信息数据记录、访问、传输的安全，再利用智能合约来编译和操作的分布式架构。
　　基于区块链技术的这些原理，其技术特点也显而易见。
　　1.记录不可篡改、可追溯。从成链方式上看，数据区块通过特殊加密，加上时间戳以及新的信息记入下一个数据区块中，形成“数据区块套娃”。既保证了数据按照时间方向延续，又能保证数据的可靠传承，可追溯。如果要修改数据，就必须对之前链条上所有的数据区块进行全部修改。修改数据需要强大的算力，在目前是不可能达到的。
　　2.既透明公开又隐匿。因为每次记录数据都需要对整个网络节点进行广播，得到大多数节点的确认才能有效记录。并且记录的信息需要通过密码学加密处理，生成密钥，而拥有密钥的用户才能查看特定的信息。
　　3.智能合约，逻辑计算。每个节点之间产生的交易数据可以不只是简单价值交换。因为整个是数字化的环境，交易是有计算逻辑和可编程的，这就能利用智能合约自动自治地执行。这个技术特点极大地推动了基于区块链技术的多种应用的可行性。
　　4.去中心，分散化。这是区块链技术最重要的特点。由于区块链技术使用的是分布式账本技术，用分散在不同位置的节点，共同记录交易的数据信息，并且确保每个节点的账本都是完整、真实的。这与目前中心账本类型的记账类型完全不同，可以避免账本被篡改和销毁的可能性，也为各种应用打下基础。
　　三、区块链技术在税务管理中的意义
　　目前的税务管理主要集中在交易过程的信息记录、交易各要素记录以及交易结束后信息归档等这几个主要步骤中。这个周而复始的活动本质上是数据的记录和流转传输。基于区块链技术中不易篡改、能够追溯、透明公开、保护隐私、广泛传播、多主体离散分布的这些特性，为税务管理中交易信息流转的真实性和可查询性提供了有力的保障和强力的约束机制。因此，其对税务管理主要有以下几点重要意义。
　　（一）解决纳税人漏税和少税的情况
　　现实工作中，纳税人或多或少都会由于各种原因，通过对财务会计账的处理，来偷税、漏税甚至逃避纳税义务。利用区块链的去中心化分布式账本这一技术，在每个节点都有单独保存的实时更新的账本，而账本也保证了有真实完整的记录，且交易信息不能被篡改，便于税务管理机关查询。
　　（二）简化纳税流程，解决纳税遵从问题
　　在实际税务管理中，纳税人容易出现不及时、不准确报税和缴纳税款，出现类似这些纳税不遵从的行为。税务机关可以利用区块链技术，不需要纳税人填表申报，自动从链上获得不同期间详细记录的信息，如交易情况、收入明细、交易双方详细信息等。这些纳税信息经过追溯和分析，通过既定算法计算出应纳税款，自动完成申报。这样的自动申报流程很好地解决了纳税遵从的问题。
　　（三）能有效减少税收争议
　　由于区块链上每一个交易都是被实时复制和广播到区块链中的每个节点的，广播的同时产生了公示效应。这个技术特点使征管机关和纳税人对信息的真实性和完整性有了共识和信任基础，能让交易信息的发生和确认中的相关争议明显减少。
　　（四）减少纳税成本，提高纳税效率
　　区块链技术以其实时准确地记录交易的特性，做到了在纳税申报前保证交易信息准确，在纳税申报发生时适时申报，在纳税完成后把所有交易信息连同此次纳税申报信息一同记入区块链上，形成新的数据备份完成归档。这一流程大大减少了纳税人由于信息不对称而产生的各种费用和申报问题，减少了各种中介费用和学习成本，也提高了申报效率，节约了时间成本。 　　四、目前区块链在税务管理中的实际应用
　　从税收管理来看，“以票控税”还是当前的政策，简言之就是根据开了发票的金额为基础来计算缴税数额。目前也逐步向“信息控税”过渡，通过全国推行的金税第三期工程，税务管理机关就能“比对差异、查找出入、解决问题”，利用大数据技术来监管发票和治理税收。因此，电子发票的应用就成了“信息控税”的重要手段之一。但普通电子发票也有缺点，自行打印时由于设备问题导致防伪效果差，容易被复制、容易被重复打印等。这些缺点无形中增加了防伪审核方面的工作量和税收监管上的难度。
　　而基于区块链技术的电子发票，利用区块链技术的分布式账本特点，可记录跨地区地域、跨企业的电子发票信息，同时能对发票背后的商业流转信息作出追溯，识别交易双方的身份，辨别其真实性。区别于普通电子发票显示的信息独立性，区块链电子发票能很好地把这些信息链接起来，整合到一起，以方便税务机关调阅和管理。这样就能够解决实际工作中发票虚报、一票多报、发票验证等税务管理问题。
　　深圳于2018年8月10日开出了第一张基于区块链技术的电子发票。这标志着区块链技术在税务管理实际运用中落地实现，实现了发票流和资金流的双流合一。这也让税控机关对各流转环节可追溯，使信息保证真实完整，纳税流程办理线上解决。到2009年8月，深圳市开出的区块链电子发票累计将近600万张，累计总金额达约39亿元。
　　2019年至2020年间，北京、广州、昆明、杭州的多个民生和经济领域，加快推廣试点区块链电子发票，其间包括地铁区块链电子发票和停车场缴费电子发票。
　　2019年1月1日电商法的正式实行，其中明确要求电商要依法出具发票。广东税务局利用税链区块链电子发票平台，与阿里发票平台对接，为在天猫商城的消费者提供电子发票。这样通过区块链技术，对于电商企业会计财务人员工作的准确性、纳税流程申报的及时性、客户对于网购服务的规范性、发票提供的及时性以及最后税务监管部门对于税收管理的效率等方面都有较大提升。
　　五、财税联盟链的设计与探索
　　以上只是局部城市试点应用，在新基建背景下，区块链技术在全国范围内应该有一个广阔的应用。笔者在这里探讨一个联盟链技术在税务管理应用中的设计方案，提供不同思路，但在技术实现上还需要区块链技术进一步发展。
　　首先必须明确，由于区块链的去中心化与国家税务制度治理有一定的矛盾，完全纯粹的去中心化不一定适合目前我国全局税收管理。所以，“多中心化”或者“弱中心化”的区块链技术比较适合税收征管的自身特点，所以建立财税联盟链是一个比较可行的方案。
　　（一）财税联盟链
　　区块链在实际运作中还分为3种形式，即公有链、私有链和联盟链。这3种形式的区块链都有不同的功能和作用。其中，公有链就是对外全部公开的，不用注册不被授权，匿名就能访问的区块链网络，如城市公共资源信息库。私有链公司内部或者个人使用的，需要被授权才能访问链上数据，如公司内部数据库。而联盟链仅限于联盟中各个成员，通过联盟制定的一整套规则授权，允许成员访问数据，如企业间的合作联盟。因此，“多中心化”结构是构建财税联盟链比较理想的基础结构。
　　（二）财税联盟链节点设计
　　按照全国税务地区划分，可以设立36个税务主监管节点和约3000个子节点，与之相互对应的设立36个财政主监管节点和约3000个子节点。同时，设立若干运行维护节点，还有技术监管、工商监管、公安监管、特殊许可监管等其他主监管节点，上链的各公司企业都形成一个节点。企业的电子票据账本可以在云平台上，也可以分散地由各参与方选择各自保存的位置，联盟链与现有的“金三”系统对接。
　　（三）架构层次划分
　　架构设计基于点对点传输和区块链思维，划分成4个不同的业务层次。选用适合每个层次的共识算法来对应每个层次的要求。4个业务层次分别为监管业务层、开票共识层、开票后业务层、跨链处理交流层。选用Fabric架构以及其共识算法来运用于监管业务层，Fabric的特点就是许可证机制，只有获得管理模块的数字证书才能开展链上操作，适合监管业务。Sawtooth架构及其PoET共识算法主要可用于开票共识层，Sawtooh解决域名范围问题，PoET用等待时间来解决参与者在区块链中的信任问题。Corda用于开票后业务层，这个架构可以不设立全局账本，账本可以只有交易的相关联方才相互持有。并且Corda实现了合约与显示合约的完全对接。最后，那些前面3个架构层次无法解决的业务，用cosmas架构实现跨链处理和跨链交流扩展。
　　（四）激励机制
　　由于财税联盟链自身的特点，并不是纯粹商业化下的区块链，所以不可能发行类似比特币这种代币，来激励那些记账和打包区块信息的节点。但可以用类似积分的通证来奖励记账打包的节点，当然税务联盟链属于政府公共资源，可以不用发行节点的激励通证。
　　六、结语
　　当深圳开出第一张区块链发票时，未来已来。当央行公布数字货币计划时，未来已近。尽管区块链技术还不尽完美，其发展和应用仍处于探索阶段，但区块链技术作为新一代互联网技术的重要发展方向被写入国家新基建战略。其在税务管理上还有很多应用方式，值得进一步探讨和深入研究。
　　（作者单位为维科技术股份有限公司）
　　[作者简介：何易（1982—），男，浙江宁波人，在职研究生，对外经济贸易大学国际商学院在职人员高级课程研修班学员，经理，研究方向：企业管理，财务管理。]
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