管理会计在提高财务审计质量中的作用
来源:用户上传
作者: 方海峰
【摘要】财务审计要遵从审计者的选择，财务报表为财务报告框架的构建提供了条件。财务审计主要是通过企业的相关信息来进行的，因此，信息的质量在一定程度上影响了财务审计的质量。对于信息质量问题，是审计人员根据会计准则和财务惯例来判断的。众所周知，审计所需的信息很多是由企业会计提供的。本文主要是通过对会计的一个分支，管理会计的相关信息来阐述其在提高审计质量中的作用的。
【关键词】管理会计 财务审计 审计质量
审计工作是根据会计准则以及财务惯例进行的，因此会计人员提供财务信息的质量直接关系着财务审计的质量。管理会计作为会计系统的一个分支，拥有更加广泛的信息来源。不仅能够提供大量的财务信息，也可以提供大量的非财务信息，这在一定程度上为财务审计工作的质量提供了保证。管理会计信息的取得，主要考虑到收益率。即如果为了提高财务审计的质量，需要一些相关的财务信息，而取得这些信息需要花费的成本远远高于能够为审计工作带来的益处，则应该主动放弃。相反，则可以考虑吸收相关的信息。同时，管理会计提供信息的真实性和完整性，对提高财务审计的质量也是至关重要的。
一、管理会计的背景
管理会计，作为一门新兴的会计分支学科，最早出现于二十世纪初。管理会计最初应用于企业中，为管理者提供企业内部的规划、控制、评价以及保证企业资源能够合理使用、经营管理责任得到履行的信息。
二、管理会计提供相关的信息
会计提供的信息受到决策的影响，至于提供的信息是否符合决策的要求，则要具体来考察。首先，从管理者的角度来看，如果提供的会计信息能够较好的预测未来的情况，那么这样的会计信息就是有价值的；其次，如果提供的信息能够对决策产生一定的影响，那么这样的会计信息也是有价值的；最后，如果提供的信息中存在能够改变决策结果的部分，那么这样的信息也是有价值的。通常情况下，管理会计在做某种决策时，决策的观念其实早已形成。
管理会计主要是为管理者提供信息，它的目标与以下几个管理功能密切相关。第一，计划。在整个过程中，管理会计为决策提供所需的信息，并对未来目标的决策起到支撑的作用。第二，组织。它对公司需要信息的数量起着至关重要的作用，有利于组织结构的识别以及对权力当局的了解。为了实现企业管理利润的最大化，管理会计假设会计信息系统的相关信息可以解释并促进这些关系的实现。第三，控制。它是企业运营中应具备的基本功能，涉及控制政策的执行水平，对业绩的评估能力，以及在企业出现问题时能够及时给予纠正。
会计信息不是决策的唯一标准，因此会计对于管理者和其他的需求者只能是通过提供一些相关的信息来增强其决策的正确性。事实上，如果没有会计信息的支持，就容易造成商业信息的不真实性。但又不可否认，这些会计信息也会出现缺少实际价值并且不及时的现象。财务会计和管理会计作为会计的两个分支，都是企业信息的收集者，前者提供的信息较后者更加宏观，表达的方式也更加标准，对过去的事情进行了阐述。而后者则提供更加细致的信息，补充前者，预测未来将要发生的事情。
三、财务审计的内容、目标及程序
审计的内容通常包括：1.会计报表的格式和种类是否符合要求，会计处理方法的选取是否与一贯性原则相匹配；2.会计报表及其附注反映的内容是否准确、真实、及时和完整；3.合并报表是否是按要求编制的,是否遵循了一致性原则，合并报表单位及其会计报表的内容是否经过了审计；4.会计报表的编制依据是否准确完整，账表及报表间是否一致。
通常所指的审计，主要是对会计信息真实性的考察。会计提供信息的真实可靠性要受会计准则的检验，其中涉及会计信息的真实性和一致性，信息提供者职业道德以及会计信息使用者等。在这种情况下，审计就可以独立提供财务报告情况并保护会计信息使用者的权益。财务审计的目标要求具有独立审计能力的审计人员应该遵守会计理论将财务信息的真实情况、流程和结果表达出来。即使这些审计人员不能完全对财务报告所提供信息的可信度提供保证，他们也会审查财务报告表述的准确性。这样，通过审计人员的计划和执行情况，就可以在一定程度上避免财务报告中出现显著的错误。
审计的过程分为以下几个阶段：（1）计划阶段。要获得相关的背景信息，包括取得客户的相关信息，初步了解审计中的需求，从而进行初步的分析，预测未来可接受的各种风险，了解并估计控制风险，从而形成初步的审计计划和程序的轮廓；（2）测试阶段。通过前一阶段的考察，采取相应的措施来降低风险，通过控制测试来确定这些措施的可行性，最后估计错误在财务报表中出现的可能性；（3）再测试阶段。通过对整个过程的分析，进行相应的额外测试，保证审计的质量；（4）收尾阶段。检查相应的债务条件，收集最终制定的样本，出示评估结果，提供相应的审计报告，最后与审计委员会的管理者进行沟通。
四、管理会计提高财务审计质量的可行性
从以上的分析来看，财务审计的信息主要是由会计提供的，当然也包括财务报表中被审计人员认定为不符合会计准则的一些信息。良好的审计计划能够引导审计工作向正确的方向展开，从而提高工作效率，避免无效工作状态的出现。实际工作中，由于审计要面对的经济实体所在的领域各不相同，审计人员应分别识别其中的风险问题。这些领域主要包括：（1）购买与支付；（2）销售与收款；（3）工资与员工；（4）产品；（5）财政；（6）固定资产；（7）发行债券。在财务审计中应用管理会计提供的信息，可以参考生产周期的审计，这些与营运循环是密切相关的。原材料和直接人工首先进入环节1（即：购买和支付）、3（即：工资和员工）和生产周期，在环节2（即：销售和收款）以出售产品结束。通常情况下，在财政年末的存货审计工作是相对较复杂和漫长的阶段。
将生产周期分为存货获得的实物环节和成本转移到产品的环节，两者密切相关。这样的情况下，要对存货的实物流动和辅助成本进行适当的控制。生产周期包括以下几个功能：（1）接收订单；（2）接收原材料；（3）储存原材料；（4）制造产品；（5）储存产成品；（6）运输产成品。这个过程中，如果原材料、产品制造、产成品以及销售成本能够真实的反映于财务报表中，则生产周期的审计目标就会产生增值的效果。整个审计过程包括以下几个部分：（1）支付并登记原材料、员工的管理，这与前面提到的功能中前三项是相关联的；（2）资产与成本的内部转移，这与前面提到的功能中4、5项是相关联的；（3）产品运输、成本与收入的记录，这与最后一个功能是相关联的；（4）实地盘存，主要是检查存货是否存在；（5）存货评估，运用会计准则中规定的方法进行。成本账簿记载了产品的成本并且与其他产品账簿相联系，为存货的评估提供了正确的数据记录，因此与审计质量的关系是不言而喻的。
会计信息的使用者对会计事务所提供的信息容易产生怀疑，因为信息编制人员存在不确定性，而通过审计可以增强会计信息的真实性。通常人们关注的年度财务报表，首先关注的是外部信息。而这些外部信息又紧密联系着会计提供的内部信息，审计人员对这些信息进行处理。因此，在这种复杂的形势下，我们不难得出结论：与财务信息相对应的，管理会计提供的信息在提高财务审计质量的过程中也发挥了重要的作用。
参考文献
[1]王竹泉.会计信息披露的外部性与会计信息质量――基于利益相关者的视角[A].当代会计评论（第1卷第2期）[C],2008.
[2]迟雪莲.我国管理会计实际应用的几点思考[J].中国新技术新产品,2010.
[3]杨蕙璇,商雪峰.管理会计与成本会计课程教学内容改革研究[J].会计师,2010.
[4]刘恩厚.知识经济下的财务审计初探[J].河北企业,2010.
作者简介：方海峰（1976-），男，汉族，河南省科学院生物研究所有限责任公司财务部主任，研究方向：管理会计。
转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-726688.htm
