国有企业绩效审计浅析
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作者: 杨晓勇
摘要：绩效审计是对被审计单位(项目)管理和使用资源的有效性进行检查和评价的活动。强化国有企业绩效审计是提升国有企业经营效益的内在要求，更是国有企业适应市场竞争的客观必然。同时也是企业审计发展的方向和目标。
关键词：国有企业绩效审计有效性
中图分类号：F239.45
文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2011)03-175-01
一、导言
自加入世贸组织(WTO)以来，我国市场对外开放不断向纵深推进，对外贸易加速发展．外贸额逐年扩大，外贸依存度不断提高，目前已经成为世界最大的进出口国。这充分表明我国经济已经广泛而深入地融入到全球经济一体化之中．这也迫使我国的每一个企业将毫无例外地在全球范围内参与社会分工、产业布局、业务链条整合等诸多残酷竞争。而国有企业作为市场竞争主体，在激烈的全球市场竞争中只有不断地降低成本，追求利润最大化．才能经受住考验、获得长远发展，进而才能有效地履行经济、政治和社会三大责任。笔者认为，在国有企业参与市场竞争的过程中，要不断地对自己的经济行为“白省”，只有这样才能兴利除弊，实现管理、技术、市场、产品等方面的创新，增强核心竞争力。而绩效审计正是一种实用的“自省”方式，在评价和鉴证具体经济事项的经济性、效果性和效率性时，可以从独特的角度为企业发展提供重要支撑。
二、绩效审计的含义
绩效从广义上讲不等于效益，绩是业绩。效是效果．绩效包括企业依法经营、经济收益、资产质量、社会效果等多个方面。绩效审计又叫效益审计、3E审计、经营审计和管理审计等，是指对被审计单位(项目)管理和使用资源的有效性进行检查和评价的活动。这里的“有效性”主要包括以下四个方面：经济性(economics)，是指以最低的投人达到目标，简单地说就是投入是否节约；效率性(eoiency)，是指投入与产出之间的关系，包括以最小的投入取得一定的产出或者是一定的投入取得最大的产出，简单地说就是指出是否讲究效率；效果性(effectiveness)，是指目标的实现程度，即多大程度上达到了政策目标、经营目标和预期目标，简单地说就是是否达到目标；合规性(compliance)，是指对法律法规的遵循情况。
三、绩效审计的意义
1．开展绩效审计是企业自身发展的主观愿望。国有企业作为一个市场主体，只有较好地履行经济责任才能为政治责任和社会责任的履行奠定坚实的基础。而国有企业在经过多轮改革之后，效率低下、盈利能力不强、抗风险能力弱的现象依然存在。迫切需要绩效审计及时地对具体经济事项进行评价和鉴证，提出有针对性和时效性的审计建议，为企业发展保驾护航。
2．开展绩效审计是适应市场竞争的客观必然。企业参与市场竞争犹如逆水行舟，不进则退。企业生存的前提就是追求利润，国有企业在可预见的将来必将接受完全竞争条件下的市场环境，不再有政策倾斜，因此只有苦练内功、挖掘潜力，才能生存和发展。这客观上要求在企业内部开展绩效审计，千方百计降低成本，提高盈利能力。
3．开展绩效审计是企业审计发展的方向和目标。从审计实践看，国有企业绩效审计，主要表现在与经济责任审计相结合和与财务收支审计相结合两大方面，其目的主要是在撰写经济责任审计报告和财务收支审计报告中能够对被审计企业的经营隋况有所表述，而非真正意义上的绩效审计。作为国有资产的重要组成部分，国有企业的绩效审计越来越被重视．进一步扩展和深化了国有企业审计的内涵。
四、绩效审计的实施
国有企业绩效审计在具体实践中，程序和相关制度框架都已具备，审计取证方法和评价方法与财务收支审计没有太大区别。实施过程中的关键环节或重要工作在于以下两点：
1．审计项目的选择。国有企业开展绩效审计，要根据企业具体情况并结合企业审计工作的目的，有针对性地选择项目来开展。一般而言，在选择或确定绩效审计项目时应考虑以下几个方面：一是被审计事项的重要程度，主要从性质和金额两个方面考虑。例如：企业成本控制的难点、投资的重点和经营管理的薄弱点应该列为绩效审计的预选项目。二是被审计事项的受关注程度。三是被审计事项可接受的审计风险程度。在确定项目之前应该对被审计事项的风险和复杂程度有可靠的度量，对过于复杂、风险不清或过大的项目应尽量避免。四是充分考虑审计资源。量体裁衣。尽量避免选择与审计组织知识结构、能力水平、经验和技术条件不相适应的项目。
2．评价标准的选择。评价标准是否恰当事关绩效审计的成败，选择的标准不同结论也就不同。国有企业开展绩效审计，其使用标准多种多样，既有国家的法律法规，也有企业的规章制度。还有层次较低的计划指标、预算定额等。标准种类虽多，但是只要标准与被审计项目是相关的，且表述清楚明确、客观公正、能为公众或被审计单位认可的即可。
五、国有企业绩效审计存在的问题及对策
1．评价标准较多，但缺乏与国有企业开展绩效审计相适应的标准体系。绩效审计对象复杂．衡量审计对象的标准难以统一，不同的衡量标准，得出的结论不同。而且，国有企业承担一定的政治责任和社会责任，客观数据难以评价，使审计工作成果得不到应有的有效利用，降低了绩效审计的功效。
2．专业审计人员队伍建设有待加强。绩效审计是一种以信息为基础的活动，专业价值在其中占据核心地位。专业化程度的高低决定了绩效审计能否顺利进行。而目前国有企业绩效审计的从业人员多为财会或审计人员，知识结构不合理，缺少管理、工程、法律和其他专业人员。
针对上述问题，笔者认为应该像国家审计、社会审计和内部审计一样。根据需要适时尽快地出台绩效审计的一般准则和审计指南。建立科学可行的指标评价体系，增加非财务指标和设定有警示功能的指标。使绩效审计指标评价体系能够对审计结果作出客观公正的评价。在专业审计人才队伍建设方面，应根据国有企业自身行业特点和业务涵盖范围，合理引进工程、机械、计算机等专业人才，改善审计部门知识结构。同时加强对这些专业人才的审计业务培训和指导。
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